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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）03-300-01
摘 要 随着经济的发展和人们对政府会计信息要求的提高,完善政府会计信息核算体系,改革政府会计信息的报告和核算方法和体系,更大程度地满足信息使用者的要求,已经成为了不可阻挡的趋势.
关 键 词 权责发生制 整体报告
一、我国政府会计的现状和不足
目前,我国政府采取的是一种预算会计模式,其特点是以政府预算为基础.毫无疑问,预算会计在政府会计中发挥了十分重要的作用,但是其局限性也越来越明显,亟待改革.
(一)会计体系结构不严谨
我国现行预算会计按照组织类别的不同分别设立包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个相对独立的分支,三个分支分别采用不同的会计制度,记录不同的单位在不同阶段的经济事项,而且核算重心各不相同.使得政府缺少系统的资产的核算资料,也无法对预算资金的使用情况进行有效的监控.
(二)现行政府会计不能全面反映政府的资金运动
首先,对政府固定资产、无形资产的核算和反映不全面.总预算会计中没有要求核算和反映政府的固定资产和无形资产.由于实行收付实现制,这类资产一经购置,便退出公众视野,难以对使用公共资源的效率和经济性进行决策和管理.不进行折旧或者摊销,不能了解资产的耗用情况.其次,不能全面反映政府负债情况.由于收付实现制是以的实际收付作为确认当期收入和支出的依据,财政支出只包括以支付的部分,是当期以发生但尚未支付的部分债务成为隐性债务,是政府忽视其内在的财政风险.第三,不利于正确处理年终结转问题.在年度预算执行过程中,各级财政部门经常会遇到预算已经安排,但未实际支付.目前在总预算会计的核算中已试行采用权责发生制方法来处理个别事项的年终结转问题,使年终结余问题在一定程度上得到了解决.
(三)收付实现制的不适应性
我国政府预算会计一直采用收付实现制,这是由政府会计的特点决定的.采用收付实现制,会计核算程序比较简便,便于安排预算拨款和预算支出的进度,也更便于放置腐败.但是收付实现制不能全面反映政府会计信息,不利于提高效率和绩效考核,不利于经济分析与绩效分析,成本核算不完整不真实,而且政府的信息不可比.
二、改革的目标
政府会计的改革目标,首先是逐步由收付制向应计制过渡,在权责发生制的基础上,综合计量政府的会计信息,最终提供政府层面的整体报告,才能在最大程度上满足信息使用者的要求.
三、改革的过程方法
要本着适应社会发展的要求,循序渐进,成本效益的原则,进行政府会计制度改革.
首先,实行政府会计改革,应与其他各项财政管理制度改革相配套,既不能落后于其他财政管理制度改革,也不能太超前.整合现行预算会计制度首先要理顺各相关制度之间的关系,尽量解决相关制度之间的重复和冲突问题.在会计制度理顺的前提下,进一步完善决算报表体系,向政府财务报告方向靠拢.
然后,逐步向权责发生制过渡.初级阶段采用修正的收付实现制基础,即原则上采用收付实现制,对某些特定业务如固定资产或者长期投资项目,可以采用权责发生制.改革中期随着政府会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范,扩大权责发生制的会计基础范围；最后实行完全统一的权责发生制会计基础.在这个过程中,可以引入基金会计,对长期资产和长期投资设立专门的基金进行核算,在基金内使用权责发生制进行核算.之后基金可以扩大到整个政府部门使用.到统一使用权责发生制是,只要把各个基金当做一个子公司,把他们的会计资料进行合并,就可以形成政府整体报告.需要指出的是,收付实现制报告的内容难以操纵,为信息使用者评价政府绩效提供了重要的依据.本文认为,最理想的是把流量表也包括在政府整体层面的报告中.
之后,研究制定统一的政府会计制度、政府会计准则和政府财务报告制度.构建政府会计体系,制定统一的政府会计准则,让政府会计工作有章可循,有据可依.把原有的各制度进行整合,同时,针对特殊事项,研究制定单项会计核算办法.采取由简到繁、逐步完善的方式,先结合现行预算会计制度体系的有关内容和改革的基本要求,制定一套基本准则,主要规范和界定政府会计基本事项.在此基础上,不断补充和完善政策性较强和技术性比较复杂的准则项目,然后再研究拟定政府综合年度财务报告等规范.
在这个过程中,可以选择区、市、省等进行试点.考虑到政府会计改革涉及面广、影响大,采取试点方式,可及时发现、改进新制度不完善的地方.为此,在政府会计制度、政府会计准则和政府财务报告制度出台后,在试点基础上,进一步完善相关制度并逐步推开.