新旧所得税会计处理方法的异同

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中图分类号:F230文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)10-181-01

摘 要 财政部2006年2月15日发布了《企业会计准则第18号――所得税》,与原规定比较,理念和方法都有重大变化.本文集中阐述了新旧所得税会计处理方法的异同,围绕所得税处理方法变更对企业的影响进行了分析.

关 键 词 所得税会计 资产负债表债务法 暂时性差异

我国在2006年发布的新所得税准则中,对企业所得税的确认、计量和相关信息的列报进行了规范,同时要求企业必须采用资产负债表债务法进行所得税核算.

一、新旧准则的差异

1.会计处理方法不同.新《准则》明确废止了以前的会计核算方法,要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税.这种方法核算递延税款的概念依据是暂时性差异,资产或负债账面金额与其计税基础间的差异直接形成递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额.

2.引入“计税基础”的概念.资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产,这就要求企业在取得资产、负债时,应确定其计税基础.

3.确认差异不同.原规定将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在差异称为时间性差异,采用应付税款法将时间性差异视同永久性差异,采用收益表债务法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款,该递延税款是当期发生数,不直接反映对未来的影响,不处理非时间性差异的暂时性差异.新《准则》采用资产负债表债务法,引处计税基础的概念,注重暂时性差异.

4.对企业的财务状况影响不同.新《准则》要求企业将递延所得税资产和递延所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示,并要求企业要对递延所得税资产的账面价值进行复核.《准则》采用资产负债表债务法,将产生递延所得税资产和递延所得税负债,从而影响企业的财务状况.

5.应披露的事项不同.新《准则》还要求在利润表中列示所得税费用,在附注中列示所得税费用(收益)的主要组成部分,所得税费用(收益)与会计利润的关系,未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异,可抵扣亏损的金额等多项信息.

6.亏损弥补会计处理不同.原规定纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补,下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但延续弥补期最长不得超过5年.新《准则》规定,企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产.

二、所得税处理方法变更对企业的影响分析

1.增加了会计核算程序的复杂性

资产负债表债务法的核算程序相对复杂.首先,要比较资产或者负债的账面价值与计税基础间的差异,计算暂时性差异,其次,分析涉税交易或事项的性质,判断是否符合确认递延资产或者递延负债的条件,再次,对于符合条件的交易或者事项,按所得税会计准则计量递延所得税资产或者递延所得税负债的具体金额.

2.增加了所得税费用的跨期分摊

资产负债表债务法是将所得税费用在不同会计期间进行合理分摊,确认的所得税费用比较准确,与税前会计利润之间符合配比原则,反映各类不同业务的纳税影响,有利于企业如实反映近期的财务状况和经营成果,有利于报表使用者对财务报表进行分析.

3.注重确认暂时性差异

采用资产负债表债务法时,引入计税基础的概念,注重暂时性差异.暂时性差异既包括所有时间性差异,又包括非时间性差异,而由于暂时性差异影响确认的递延所得税资产和递延所得税负债不仅能够确实代表报告主体未来的纳税利益和纳税责任,而且适合在资产负债表中列示为资产和负债.

4.增加了税率变化的会计处理

在资产负债表债务法下,资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,企业应当依据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量.当适用税率发生变化时,应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量.除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资和递延所得税负债以外,应当将其影响数计入变化当期的所得税费用.

5.弥补以前年度亏损的方法改变

在资产负债表债务法下,要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损,应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应税利润为限,确认递延所得税资产.使用资产负债表债务法,亏损企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回做出判断.如果不能,则不应该确认递延所得税资产.

6.会计信息的可靠性降低

在资产负债表债务法下,由于对所得税费用跨期分摊的方法有不同选择,并且在同一分摊方法下,需要以会计人员的经验和对经济事项的理解来计量所得税费用,因此易掺杂个人偏好,资产负债表债务法下的所得税费用的可核性降低.

7.真正确立了会计利润与应税所得的适当分离

由于会计制度与税法遵循的原则、体现的要求不同,同一企业在同一会计期间按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应税所得不可避免地会存在差异,尽可能协调的基础上适当分离.

三、结论

综上所述,资产负债表债务法下会计信息的相关性好于应付税款法.这主要是由两种方法的理论基础不同造成的.资产负债表债务法,强调会计信息的预测价值、反馈价值和及时性,将时间性差异产生的所得税影响数在财务报告中予以反映,有利于财务报告使用者进行各种决策.但由于所得税费用跨期分摊方法的选择受人为因素的影响,资产负债表债务法的应用增加了会计信息的相关性,但所得税费用的可靠性受到了一定程度的影响.所得税准则的这次修订是对所得税会计的一个革命性变化,实现了与国际通行做法的接轨,指明了中国所得税会计准则的发展趋势.


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