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2009年,财政部下发了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》(财会[2009]6号),《意见》确定了我国会计信息化以XBRL为先导,引领和带动全面会计信息化的有序推进和目标的实现.2010年5月,经过社会广泛征求意见和相关国际组织校验,XBRL企业会计准则通用分类标准出台,这是我国会计信息化发展的一个里程碑和新起点,也是我国会计标准化体系发展的基础.XBRL系列国家标准和通用分类标准的发布实施,为金融、审计、税务和其他政府部门采用XBRL提供了基准和经验,有利于实现跨部门的XBRL信息共享,有利于贯彻国家信息化发展战略.
一、XBRL技术与商业智能及其关系
其一,XBRL技术简介.可扩展商业报告语言XBRL(eXtensibleBusiness Reporting Language,简称XBRL)是一种关于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重制以及交流的、开放性的不局限于特定操作平台的国际标准.XBRL的可扩展性意味着公司可以根据特定的目的制定自己的分类标准或者在已有标准上进行延伸,但是其本质上是一种规范化的XML.主要由三部分组成,XBRL技术规范、XBRL分类标准和XBRL实例文档,如图1所示.XBRL技术规范提供了描述XBRL如何运作的基本技术细节,目前已经有1.0、2.0、2.1三个版本,这三个版本共存.XBRL分类标准主要用于描述会计领域中的专有元素,如银行存款、应收账款、应付账款等,类似财务报表的科目表.XBRL实例文档主要用于描述某一特定时间内或者时间段一份报表的数据,如2008年万科的资产负债表.XBRL的语义构架和分类来超越报告本身,对总账中最多可以找到的财务事项进行更深层次的分析,这样企业就可以更有效地进行内部控制.目前XBRL技术在我国的应用尚处在起步阶段,上交所在2004年开始XBRL报告试点,并使用XBRL国际组织认可的《中国上市公司信息披露分类标准》制作XBRL实例文件,深交所则依据证监会组织制定的《上市公司信息披露电子化规范》中的分类标准.
其二,商业智能概述.商业智能(Business Intelligence,BI)的概念于1996年由加特纳集团(Gartner Group)提出,一般将其定义为一种能够帮助企业迅速完成信息采集、分析的先进技术,通过应用基于事实的支持系统来辅助商业决策的制定.BI并不是一项新技术,而是将数据仓库(DW)、联机分析处理(OLAP)、数据挖掘(DM)等技术与CRM、ERP等系统整合起来应用于商业活动实际过程当中,实现了技术服务于决策的目的.BI的关键是从许多来自不同的企业运作系统的数据中提取出有用的数据并进行清理,以保证数据的正确性,然后经过抽取(Extraction)、转换(Tranormation)和装载(Load),即ETL过程,合并到一个企业级的数据仓库里,从而得到企业数据的一个全局视图,在此基础上利用合适的查询和分析工具、数据挖掘工具、OLAP工具等对其进行分析和处理,最后将知识呈现给管理者,为管理者的决策过程提供支持.商业智能技术是最近十年发展起来的决策支持的研究方向,其三个重要组成部分数据仓库、联机分析处理和数据挖掘是新一代决策支持系统的技术,将其应用于财务领域,符合会计信息化发展的要求,符合会计信息化向智能型发展的要求.
其三,XBRL与商业智能的关系.具体而言：(1)XBRI和BI都是用来报告和分析商业信息的管理过程、自动生成报告的,所不同的是XBRL试图描述商业数据的含义和使数据交换标准化,BI则力图分析和报告这些决策相关的数据.(2)XBRL和BI都来自于不同的观点表述,XBRL来自XML环境内数据的语义描述,BI来自于数据中知识的搜索.也可将XBRL理解成商业报告的自动过程,因此是BI的一部分.另外,BI提供了一系列的算法来探究数据的结构和涵义,所有的数据清洗和预处理过程(ETL：抽取、转换和装载)必须与元数据的整体规划有关,当人们使用清洗过且有意义的数据(XBRL)时该过程才可以省略.
二、会计信息化发展现状
其一,会计信息标准不统一.上市公司报表的提交形式多种多样,包括WORD、PDF、HTML等,并且各家公司依据的标准不一,不能及时、有效地披露财务信息.同时,如果需要使用原始数据,必须重新输入财务信息,大大增加了数据错误的风险,耗费更多的人力、物力,影响了财务报告分析的透明度和时效性.
其二,会计信息质量不高.一直以来会计工作中存在着信息不对称的情况,由于报表的公开透明度不够造成很多公司提供虚假信息,虚列资产、少计收入、多列成本,钻税法的空子,危害了国家的利益.另外,会计信息披露制度不规范,加上监督不够,屡屡出现上市公司假造财务报表的问题.
其三,会计信息化软件整合不到位.信息孤岛是现在信息化发展中普遍存在的问题,同样也体现在会计信息的整合方面,不同的单位使用不同的应用软件处理数据,每次的数据使用过程就是一个重新录入的过程,软件的整合、数据的导入导出方面存在很大的异质性,容易引起账账不符、账实不符,不仅难以进行准确的财务核算,而且也给企业的内部控制管理带来巨大难度,引发一系列的资金流失、操作不当和资源浪费等问题.
三、利用XBRL与商业智能技术推进会计信息化进程的建议
据估计,平均起来世界100强的企业要使用超过800份电子表格来准备内部管理报告所用的财务报表.XBRL提供了一个减少表格数目,通过财务报告提高内部控制水平的显著方案.然而,不同的BI工具之间分析的结果是具有互异性的,推行xBRL语言,开展会计信息化,虽然在短期看不到直接效应,甚至还会耗费大量的成本,但是在中长期存在无形效应,直接将XBRL的实例文档导入BI软件进行财务分析将会使分析更为精准、便捷,避免因为不可靠、不准确和严重耗费时间的信息导致的决策失误.具体如图2所示.
其一,利用XBRL与BI的整合进行会计监管.采用XBRL系统后,会计信息元素都是有出处可寻的,这样就能在整体的内部控制形成一个极有约束力的文件,并且XBRL是可以跨平台进行操作的,整合了会计信息从生成、传送、披露和使用的各个环节,实现了数据的集成和最大化利用.同时,xBRL促进了公司的内部使用者只需使用单一的电子数据源就可以再使用财务信息.因而,XBRL不仅给企业进行外部交流带来便利,其自身的优势同样也在内部使用人员面前展示出来.由于每笔商业交易都可能被公司以XBRL的格式作为财务数据定量流动跟踪记录到BI系统,这对于早期欺诈检测的持续控制是很有必要的,而此时BI作为一个承诺系统的来源,其强大的数据分析和数据挖掘功能也会给决策提供切实可行的支持,有助于相关部门进行监管.
其二,借助XBRL与商业智能软件的开发强化会计数据整合.会 计信息化要实现“统筹规划、资源共享”的目标就必须要广泛使用XBRL格式的数据,企业应该意识到开发XBRL数据虽然是件比较复杂的事情,但是从长远来看可以与分析软件数据共享、数出一门,具有潜在的长期效应.目前,国外在整合XBRL和商业智能技术的软件开发方面已经有所举措,Oracle公司在其Oracle企业绩效管理(EPM)软件中嵌入UBMATRIx公司的XBRL领先技术,将绩效管理应用软件、预置BI应用软件和BI产品整合成一个完整的综合系统,用于优化企业功能绩效管理.另外,Information Builders公司推出了目前唯一提供XBRL发布、使用功能的商业智能平台Webfoeus,可以实现自动向用户报送XBRL,消除财务报告的复杂性,简化内部控制流程.我国在这方面仍旧处于起步阶段,已经有一部分公司推出自己的软件以读取xBRL,如久其软件开发的商业智能软件支持XBRL,吉贝克公司也在参与上海证券交易所XBRL-CN网站运行维护项目.新的XBRL分类标准颁布后,公布了企业财务报表的详细元素清单,并对XBRL的实施架构有了明确的规定,这将有利于我国XBRL报告的统一化、标准化.
其三,以XBRL标准制定为契机转换会计人员角色,促进产学研结合.会计信息化是一个长期的系统工程,需要众多的会计专业人才和高尖端信息技术参与推动.目前随着现代信息技术的引入,推动会计信息化发展的人才却十分匮乏.我国目前的会计从业人员大多专业素养较高,但是业务面较窄,XBRL的标准推出给会计从业人员提出了新的技术要求,高校要培养出复合型、创新型、现代化的会计人才,既懂会计基础知识,又懂信息技术,既适应国内技术标准和管理要求,又掌握国际标准和发展趋势,实现会计人员从信息生成者到信息生成消费者的转变.
XBRL只是数据存储语言的标准格式,自身没有分析和挖掘的功能,只能抽取数据至有挖掘功能的软件中进行分析.而商业智能的作用在于从原始的业务数据中提取有效的信息,再根据这些信息进行明智的决策行为.将XBRL实例导入商业智能软件进行数据分析和数据挖掘是一项可行的举措,但是由于目前上市公司XBRL的实例文件只有深交所的XBRL上市公司信息服务平台提供,XBRL的应用过程基本上是不透明的,且因为所依据的标准和格式问题不能直接导入到商业智能软件的关系型数据库中(如SQL、ORACLE),需要进行拆分原有的数据库或者把XBRL文档整体看成CLOB字段才能存储在关系型数据库中,这需要强大的计算机技术支持,所以加快XBRL数据的标准化体系构建,相关企业开发出将其直接导入商业智能软件的技术,将会大大提高会计数据的使用效率和准确度,加快推进会计信息化系统工程的进度,实现数出一门、资源共享.