企业物流成本管理

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摘 要:物流是指原材料从供应开始到商品运送到消费者的一系列实务流转过程.物流系统在任何产业的产业链中都处于重要的一环.目前我国对物流成本的计算范围还没有形成统一的规范.现行的会计核算方法将物流费用计入到生产成本、管理费用和销售费用当中,造成了物流成本的模糊,这也就是所谓的“物流冰山说”.鉴于物流成本的重要性,认为从对外优化供应链、对内采用作业成本法这两个角度对物流成本进行管理,可以达到减少物流时间、减少资金占用、降低成本、增加利润的作用.

关 键 词 :物流成本,供应链,作业成本法,成本差异

中图分类号:F25

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)09-0150-02

物流是物品从供应地向接收地的实体流动过程.根据实际需要,将运输、装卸、搬运、包装、储存、流通加工、配送、信息处理等功能有机结合来实现用户要求.根据郎咸平教授的观点,任何环节的产业链上,都有产品设计,原料采购,加工制造,物流运输,订单处理,批发经营,终端零售七个环节.在汽车制造业中制造和装配只占整个供应链运作中物流时间的一小部分,而大部分时间都花在一些业务和信息数据的处理、运输以及等待上,真正的增值时间只有整个物流周期的0.05-5%.毫无疑问物流运输在整个产业链中占据了重要的地位.而物流成本指从原材料供应开始到商品送到消费者的过程中所发生的运输、装卸、搬运、包装、仓储等所有费用的总和.

物流成本的计算范围很大,运输、储存、装卸、搬运、包装以及信息处理等各物流环节中,以不同的环节作为物流成本的计算对象,会造成物流成本大小的不同.在传统的完全成本法下,企业的物流费用经常和企业的生产成本、销售费用、管理费用等混在一起,造成物流成本的模糊.因此现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况,人们对物流费用的了解是一片空白,甚至有很大的虚伪性,日本的西泽修教授把这种情况比作“物流冰山”.在利用劳动对象和劳动者提高生产率创造利润的空间越来越小的情况下,对物流成本的控制就成为增加利润的又一源泉.鉴于物流成本的重要性,我们认为从对外优化供应链、对内采用作业成本法这两个角度对物流成本进行管理,可以达到减少物流时间和资金占用、降低成本、增加利润的目的.

站在外部角度,优化供应链链,减少供应时间.

我们曾做过非常有名的“啤酒游戏”,在这个游戏过程中我们会发现,当市场需求发生变化时,作为市场信息最先接触者――零售商的库存最先发生变化,接着向批发商发出订单,批发商供货后进而向分销商订货,依供应链向上,如果存在供货期(事实上供货期必然存在),越向供应链上游,存货量和订货量波动越大,这即是所谓的“牛鞭效应”.存在这种现象的原因是在供应延迟期内由于供应链各环节的信息不对称,每个环节都根据与其最接近的下游销售商的订单需求再加上一个为保证及时供货的增量来确定自己的订单,信息需求的不真实性会沿着供应链逆流而上,产生逐级放大的现象,最终到达源头的供应商,并且这种现象会随着供货延迟期的增加或供应链上环节的增加而加剧.并且这种情况会产生两个后果:一是供应链上各环节存货的增加造成资金占用的增加,从而使物流成本上升,二是使供应链上端遭受包括需要量在内的市场信息失真的影响,使企业不能及时把握市场信息生产适销对路的产品.

因为牛鞭效应的存在,供应链上的中间应该尽量减少,这样源头供应商可以少受信息失真的影响.沃尔玛和宝洁的合作是供应链管理的典范之一,沃尔玛直接向宝洁反馈销售、库存等情况、市场需求和消费信息,消除了繁琐的中间环节,有利于宝洁调整产品结构.另外,供货延迟期的增加也会影响市场信息向源头供应商的传递的真实性,因此保留物流顺畅,缩短产品从源头供应商向消费者流动的时间,有助于源头供应商准确把握市场信息,合理安排生产,减少不必要的库存或者缺货成本.据统计,世界知名服装品牌ZARA,其产品从设计到零售,最快时只要7天,一般为12天,国际名牌一般可达到120天,而我国的服装业需要6～9个月,库存周转ZARA每年达到12次左右,其他运作一流的企业也只能达到3～4次,而国内大多数服装企业是0.8～1.2次.很明显,快速的供货意味着低廉的仓储成本、直接的供货环节及更快速的时尚新品.无疑,ZARA的运营方式是供应链优化的典型代表.供应系统内存在供应迟滞和系统信息传递的放大效应,造成了供应链上端各环节成本的增加.每个企业,无论是生产者还是销售者,作为供应链的一部分,如果仅从自身的利益出发去考虑生产或订货量,那么只能延续市场主体的盲目性和滞后性的特征,进而影响整体的利益,因此企业应该站在供应链整体角度,与上下游各环节积极地沟通,保证信息流通顺畅,及时传递市场信息,才能确定合适的订、存货量,实现共赢.

在企业内部,从管理会计的角度,采用作业成本法对物流成本进行控制作业成本法自上世纪90年代被引入以来,学术界已经进行了许多有意义的探索,但在实务界中作业成本法并没用大规模展开应用.鉴于物流成本的重要性,本文认为从管理会计的角度在物流成本的管理这种局部范围内运用作业成本法,通过对物流成本计算后对非增值作业及脱离标准的分析控制物流成本,进而达到物流成本管理的目的.物流作业成本计算是指,将物流间接成本和辅助资源更准确地分配到物流作业中的一种成本计算方法.作业成本法的基本原理仍是作业消耗资源,产品消耗作业.物品的流转过程也是一系列作业的组合.通过资源动因将产品运输、装卸等过程中所消耗的资源分配给各项物流作业,形成作业成本,然后再根据作业动因将各作业中心所归集的作业成本分配到各种物流成本中去.因为作业成本法是按照资源动因和作业动因对所消耗的资源进行分配,分配的依据较完全成本法下按照人工工时或机器台时分配间接成本更加准确.

物流作业成本计算的步骤.运用作业成本法核算可分为如下四个步骤:(1)界定企业物流系统中涉及的各个作业.(2)确认所涉及的资源.(3)确定资源动因,将资源分配至作业.(4)确认作业动因,计算成本.

在物流成本中引入作业成本法不仅仅是为了满足财务会计反映真实成本信息的要求,更重要的是从管理会计的角度进行成本控制、业绩评价及流程再造.准确计算物流成本后,还应确定与标准作业成本相比成本差异的产生原因,寻求改进的方向.出于这种目的的考虑我们就需要结合传统的标准成本制下成本差异的分析方法,对作业成本法下计算出来的成本进行分析.作业标准成本等于标准作业量与标准价格的乘积.合理界定物流系统涉及的作业后,作业的用量标准和费用标准就同传统成本法下的标准成本制定方法一样.作业按照是否可以提升企业或顾客价值分为增值作业和非增值作业,非增值作业所消耗的资源为无效成本,其形成的原因可能是流程设计不合理,这部分作业在作业项目界定时可以识别出来,可直接在物流系统的作业流程中进行改进和消除的,作业成本法的这种优点是传统成本法所不具备的.我们需要分析的差异来源于增值作业中的用量差和价格差,其中用量差是实际作业用量脱离标准用量所形成的差异,形成的原因可能是作业实施过程中的低效和浪费,属于执行层面的原因,应由具体实施者负责.通过成本差异的考核,落实责任,明确奖惩,约束增值作业的用量差异,并增强相关作业人员改进作业,节约资源的意识和自觉性.增值作业的价值差,采用与传统标准成本类似的处理方法,其产生的原因可能是资源配置不合理,资源或工种配置不当,应通过资源优化配置来减少价差.

全面推行作业成本法牵涉到企业各部门的利益,改变现行的成本核算模式需要高昂的成本及管理会计的广泛推行为基础.作业成本系统在我国绝大多数企业尚不具备全面推行的条件,然而作业成本法在更为准确分配间接费用,优化作业链方面具有完全成本法不可比拟的优越性.物流系统在整个产业链中处于关键的环节,对产品成本、期间费用、存货的周转、及时把握市场信息等都有很大的影响,是今后管理会计所应关注的重点,将作业成本核算和管理方法引入物流成本中,在较为准确计算物流成本,明确物流系统中的改进目标和方向都有重要意义.