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摘 要 长期待摊费用是企业已经发生的,并将在本期所需要负担的各项费用分摊在一年或以上的经济行为,当前会计准则针对于企业的长期待摊费用,有比较系统的规范准则和税法制度,本文根据实例分析长期待摊费用核算过程中的会计处理及税务处理问题.
关 键 词 长期待摊费用 会计核算 税务处理
中图分类号：F275 文献标识码：A
在会计管理过程中,关于固定资产的相关修理费在发生后将计入销售费用或者是当期的管理费用,但是在税法制度中,将其作为长期待摊费用,却可以根据固定资产具有的年限分摊报销,因而导致了长期待摊费用核算问题的出现.本文根据具体的实例分析长期待摊费用在核算过程中的问题,并提出相关的解决意见.
一、 实例分析长期待摊费用核算中的问题
某日用产品轻工业生产公司A的经营状况良好,且收入一直呈现稳定增长的状态,但账面上的生产设备没有得到扩张,盈利状况不理想,所以增值说的税负偏低.检察员通过对A公司的检查发现企业在长期待摊费用上存在一定的问题.
从A企业的账面上来看,其原材料的进购费用及成本核算销售金额等都进行比较详细的记载,各项税费申报都井然有序,会计核算表明比较清晰,但是税负偏低的状况比较明显,因而检察人员通过从A公司的生产经营状况进行分析,寻找其生产状况良好,经济收入稳定,但为什么盈利依然上不去?于是检查人员先后分析了生产产品的品种和结构特征,从销售对象入手,对于行业的平均税负进行全方位的了解,发现公司在进行产品销售过程中,除了供货给大型的商场,更多的是个体经营户,而产品的更新换代比较爱哦频繁,因而生产设备的更新和维修也比较多.因而,检查人员分析,A公司可能存在对个体经营户销售产品不开票的情况,也有可能将购进的固定资产化整为零.但是,检查人员通过对A公司的销售体系及环节进行养个的检查,但是并没有发现不开票的情况,而且在账面上固定资产增加的情况也非常少,但是修理支出却偏多,在长期待摊费用账户中还有大量的修理费没有经过摊销,但是在会计凭证中的长期待摊费用中,发现上的科目是机器配件,因此不能判断其是否属于修理支出.于是检查人员通过调查企业的年度修理费用支出凭证,发现企业的支出修理费用大部分都是机器的配件或部件,对此,企业的相关负责人表示,公司有专门的固定资产维修团队,因此可以通过购买零配件进行维修.但是当检查人员要求查看A公司的新产品设备的时候,看到的是全新的机器设备,且机器上标明了及其的名称及型号规格等,在通过检查公司的资产明细账的时候,发现企业存在固定资产化整为零的行为.
在A公司中发生的现象在会计问题中比较普遍,企业通过将设备的化整为零开成单项金额较小的科目,然后以修理名义进行入账,不仅可以利用增值税抵扣进项税,而且能够提前摊入成本,实现提前摊销.
通过上述案例进行分析,化整为零的会计处理方式在企业中的运用比较普遍,企业在进行账目核算时,账目比较清晰规范,在账面上难以发现问题.但是只要检查人员通过仔细的分析,检查被化整为零的机器,就可以很快的发现成本在账面上进行了摊销.因而在进行长期待摊费用核算过程中,不能简单的依赖于企业的会计账簿和原始凭证,需要通过账实核对的方式进行分析,对于设备进行盘点查看,检查过程中要富有责任心,贯彻实事求是的观点,对于有账无物和有物无账的现象进行严格的核实.
二、长期待摊费用中会计核算的基本原则
根据上述实例可以分析,企业在长期待摊费用中利用税法制度进行化整为零,从而逃避必要的税费.所以在会计核算过程中,不能仅仅依赖于会计人员的监督检查,作为企业本身更加遵循必要的核算原则.
长期待摊费用主要是企业在进行住处过程中的各项费用,分摊在一年以上的期限内,主要包括了企业的开办费用,股票发行费用、固定资产修理支出和租入的固定资产维修支出等,在开办费用中的主要有企业的员工薪酬和办公费用、差旅费用、印刷费用、培训支出费用和其他固定资产价值的借款费等科目.这些长期的待摊费用一般没有计入企业当前的会计损益当中,而是通过年度分期进行摊销.
在会计核算过程中,企业的长期待摊费用原则比较严格,企业根据费用的种类情况设置明细账户,进行仔细的核算和对账,并在企业会计报表中进行费用项目的披露,将其摊销的期限、方式及价值等明确的表明.具体来说,企业的长期待摊费用核算原则体现在以下几个方面：
第一,一次性进行长期待摊费用归集.企业从筹建过程中的所有费用,包括购置和固定资产,在生产经营过程当期进行一次性的长期待摊费用归集.
第二,租入固定资产的平均摊销.在固定资产中,企业的改良支出应当根据企业的预计可使用年限和租赁期限的长短进行均衡的摊销.
第三,委托其他单位的股票发行手续费用在不超过两年内的平均摊销费用要计入管理费用的科目.在企业会计管理过程中,企业的股票发行通过其他单位进行,所支付的手续费出去股票冻结期的利息后,不能抵销发行的股票溢价的时候,根据企业的长期待摊费用情况,在不超过两年内实现平均摊销的,要标注为企业的管理费用.
第四,企业的长期待摊费用需要在收益期间内进行平均摊销,而企业固定资产的大修理支出,则要在修理间隔期间内进行摊销.
三、 长期待摊费用核算工作问题处理
长期待摊费用的核算在一定的原则指导下,结合科学的税费制度,采取科学的税务处理措施,能够有效的保障企业的长期待摊费用核算科学化、规范化.具体来说,长期待摊费用在税务上的处理与会计处理上有一定的出入,在具体的核算过程中,根据企业的固定资产修理支出、租入的固定资产改进支出和折旧的固定资产等需要采取不同的处理措施.
第一,固定资产的修理支出长期待摊费用处理.根据企业的具体情况来看,企业的大修理支出费用是固定资产改建和扩张的一部分,应当属于固定资产成本的科目中,而在固定资产的剩余期限内,通过计提折旧扣除税费的行为是不符合固定资产的扩建条件的,因而企业在进行大修理费用的长期待摊时,需要在修理间歇期间内进行平均摊销. 第二,租入固定资产的长期待摊费用处理.根据租入的固定资产形式可以将其划分为经营租赁方式和融资租赁方式两种形式的固定资产,而经营固定资产在转移过程中,没有将风险和报酬进行转移,资产的所有权是出租房,而承租方在协议期限之内对于资产有使用权,但不承担一定的风险,因而固定资产在进行改建支出的时候,不是计入固定资产的科目,而属于长期待摊费用,在协议规定的期限内双方进行平均摊销.而融资方式的租赁固定资产则是将资产的所有权包括风险报酬在内转移给承租方,因此承租方具有实际的资产使用权和所有权,在发生企业改建支出的时候,将其进入企业的固定资产科目中,在剩余的使用期限内,通过计提折旧的方式实现税费减除.
第三,足额折旧的固定资产改建支出.在企业的固定资产中,足额提取折旧的固定资产除去账面净值之外,其固定资产的利用价值进行了全部转移,在固定资产改建支出过程中,要进行长期待摊费用处理需要符合以下条件：首先,固定资产的修理支出费用是原来固定产值的1/5以上；其次,修理使用的资产寿命需要达到2年或者以上的期限；最后,修理改建后的固定资产的使用功能没有发生改变.对于足额提取折旧的固定资产,其固定资产价值形式不存在,后续支出没有可靠的载体,所以在长期的待摊过程,要在收益期间内进行平均的摊销.
而根据相关的税法制度规定,长期待摊费用在根据期限进行摊销的过程中,要予以一定的税前扣除,特别对于足额提取折旧的固定资产,在实现改进支出及大修理支出的时候,根据预计进行年限内的分期摊销；租入的固定资产,在实现租赁期间内的分期摊销的时候,其固定资产的科目为改建支出；而其他形式的擦汗能勾起待摊费用支出,根据其发行时间,进行分期摊销,年限要保持在三年以上.
四、结语
综上所述,当前企业的长期待摊费用虽然具有一定的核算处理原则和税费管理制度,但是仍然存在企业根据税费制度的空隙利用长期待摊费用的处理逃避成本税费的现象,要解决这一问题,一方面需要会计人员加强长期待摊费用的核算和监督,另一方面需要企业自身加强组织建设,提高税费管理的自觉性和规范性.□
（作者单位：平顶山市国土资源局）