机会成本

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[摘 要] 文章介绍了机会成本的产生和定义,分析了机会成本的特性及使用的前提条件,探讨了机会成本与会计成本的关系,指出由于机会成本估计的复杂性,可利用会计成本来估算机会成本,便于企业对多种投资决策方案进行选取.

[关 键 词 ] 机会成本 投资 会计成本

一、问题提出

某企业现有两个投资方案（投资回收期为五年）：A方案初始投资额100万元,每年净流量50万元；B方案初始投资额60万元,每年净流量30万元.假定该企业投资总预算100万元,必要报酬率15%,那如何评价这些方案并作出选择呢?

比较净收益现值时,A方案净现值67.6万元,B方案40.56万元；若考虑使用B方案而闲置的40万元,可用于其他投资,则A方案含有这些资金投入其他方案获得的最佳收益即机会成本.此时,在判断方案优劣时不能只比较两方案的净现值,还须考虑机会成本.由此,机会成本对企业的决策影响很大.

二、机会成本的特性与使用前提

“机会成本”是奥地利经济学家弗冯维塞尔在其《自然价值》中首先提出.他通过分析成本定律,联系效用与成本,独创机会成本.他认为机会成本是潜在利益的减少而非实际发生的支出.机会成本的提出打破对成本的固有观念,对西方经济理论有重要贡献,并成为其应用于管理活动最具实践意义的概念之一.“机会成本”从19世纪被引入经济学,在实践中不断拓展,如今已成为评价决策的特殊评价手段,从资源稀缺性和多用性出发,帮助企业建立资源配置观念,使其全面考虑备选方案的利弊.

余绪缨教授认为机会成本是放弃方案可能带来的最高贡献毛益.使用一种资源的机会成本,即把该资源投入某一特定用途后所放弃的在其他用途中能获得的最大利益.企业作出投资决策时,会面临多种备选方案,由于资源稀缺性,企业只能择其一,被弃方案中可能获得最大利益构成其所选方案的机会成本.

综上,机会成本是一种资源用于某一用途后失去其他获利机会而丧失的收益.可见,机会成本在经济学上是一种虚实兼并的成本.

使用机会成本须满足一定前提条件：(1)资源稀缺性.资源具有稀缺性,在面对多个候选方案时,只能择其一而放弃其他方案.因此机会成本又被称为择一成本.若资源充足,则不存在放弃机会失去相应收益的情况.(2)资源多用性.稀缺资源一次只能投入其多种用途之一,因此产生放弃其他用途的无形损失.(3)资源的充分利用.若资源的各种用途都得到满足而仍有剩余,即资源得不到充分利用,闲置部分不能获得收益,使用其的机会成本为零.

三、机会成本与会计成本的差异分析

机会成本是一个相对概念,评估其可从两种角度考虑:(1)以使用成本为出发点,选择达成相同结果的不同方式时,会存在成本差异即机会成本.我们当然希望能以最低投入达到相同效果,选择的过程可称为降低机会成本.(2)以结果为评估方式,对投入成本相同,但因采用不同投资方式而使取得的结果存在差距,这些差距也称为机会成本,选择正确方式使结果产生更大价值即相对降低机会成本.

机会成本带有预测意味,其分析建立在放弃的选择可能带来的收益上,而非真正发生的收益或成本.机会成本与会计费用的概念不同.后者是用来衡量为创造一定收益而产生支出的概念,前者是进行某决策而须放弃的、除它之外最佳决策的价值,并不是指实际货币支出.机会成本实际上属于“收益”概念而非“成本”概念范畴.

从理论上讲,正确估算机会成本要求企业列出所有可能的选择,对每种选择计算出相应净收益.在这基础上,找出净流入量最大的投资决策,其相应的净收益即机会成本.但机会成本的测度以现行市价为标准,企业决策时放弃的那些方案所获得的收益因获利情况的不确定性而难以准确衡量,这些工作都需大量时间和金钱进行深入研究.会计成本与带有预测意味的机会成本不同,它是以企业生产所耗费资源的历史成本为基础计算的,企业的会计系统会产生会计成本数据,而不会产生机会成本数据.由于计算机会成本存在局限,常寻找较为简单可行的方法来估算其近似值.

现有公式：机会成本等于会计成本+隐成本,即机会成本包括企业在生产要素市场上购买和租用所需生产要素的实际支出即会计成本,和企业用于该生产过程的自产生产要素的总价格即隐成本.预算能力较强的企业能精确测算投资决策所用自产要素的隐成本,因此可以利用会计成本数据和隐成本为机会成本提供合理的近似值.

在实务中,企业的成本会计系统不是建立在机会成本概念基础上,因为机会成本的计算建立在所有可能投资决策的基础上,但企业会计系统在考虑所有决策时因为信息不对称而存在局限.尽管如此,企业会计系统仍能为未来经营的预测提供有用的历史数据.企业可利用对多个方案预计获得的收入即隐成本和所形成的会计成本,通过上述公式近似计算机会成本.这样,成本这一概念将不仅指会计成本,也指机会成本,这两个迥异的概念在特殊情况下不需区分,但在必须区分的情况下能利用计算会计成本和隐成本近似计算机会成本,可使企业更便捷地选择投资决策.

四、结论

任何稀缺资源的使用,无论在实际中是否为其支付了代价,总会形成机会成本.因此,这一概念的拓宽深化对消耗在一定投资活动中的经济资源成本的理解.通过比较相同经济资源在不同投资方案中得到的收入,使经济资源从收益率低的用途上转移到收益率高的用途上.因此,可利用会计成本代替机会成本来估算在投资方案中产生的机会成本,对社会主义条件下的整个经济或单个企业资源合理配置问题,不仅是在经济理论的研究方面,而且在实际应用方面都具有参考价值.