公允价值应用在我国存在的问题

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【摘　要】当前公允价值计量在实务操作上是有难度的,今后对公允价值计量改革的重点是否可考虑放在如何有效广泛的推行公允价值的使用上.基于此,本文论述了我国新准则里公允价值的运用情况和现阶段运用公允价值存在的现实问题,以及针对这些问题提出的一些解决对策.

【关 键 词 】公允价值；存在的问题；对策

我国会计准则委员会定义的公允价值是指在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.许多的投资者认为,采用历史成本计量属性编制出的财务报告不仅不能为金融监管部门和投资者发出相应的预警信号,而且还能误导投资者的判断,因此,公允价值计量逐渐的被普遍接受和应用.但公允价值如何获取、如何确保其可靠性,一直是公允价值应用的难题.

一、新准则下公允价值的运用概况及特征分析

在构建和完善我国会计准则体系的过程中,公允价值的应用可谓一波三折,经历了“引用——避用—再引用”三个阶段.2006年,我国颁布的企业新会计准则里公允价值的重新应用范围较为广泛,直接或间接涉及公允价值的准则如表1所示.

从表1可以看出,公允价值在新准则体系里的应用范围是较为广的泛,但准则制定者也充分地考虑了我国的国情,作了审慎的修改,体现了我国的特色.在国际会计准则中,公允价值是复合属性,即广义的公允价值；在《企业会计准则——基本准则》中,将公允价值计量与其他计量属性并列,并非将其视为复合属性.国际会计准则中并未对公允价值和成本两种计量模式规定优先顺序,只是更偏向于使用公允价值计量.但我国《企业会计准则——基本准则》第四十三条中明确规定,“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”.只有在历史成本计量明显不合理时才考虑公允价值,这体现了历史成本计量的主导性和公允价值计量的非主导性.为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵的现象,准则规定了公允价值的使用前提,也就是公允价值应当能够“可靠计量”.

二、现阶段我国推行公允价值计量模式所碰到的现实问题

相对其他的计量属性而言公允价值有不可替代的优越性,会计准则采用公允价值是不可阻挡的趋势,是会计发展史上一个必经的历程.但是,公允价值推行5年来,在会计中的实践运用才刚刚起步,面临不少的问题,主要是：

(一)市场环境不完善

确定公允价值的一项基本原则就是尽量多的采用市场因素,少采用内部管理者的估计和判断,因此公允价值取得首先参照的是市场价格.有时候在估计公允价值时,由于实际交易没有发生,应当对交易的条件进行假设,以满足公允价值计量要求.如果存在活跃市场的公开标价,则它是公允价值的最好依据.但是目前我国资本市场还没有达到公允价值所要求的完善程度,非市场化的因素依然存在,企业之间的非货币交易不规范,证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟,价格难以真正反映价值,造成绝大多数资产的公允价值难以获得.因此,适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟,造成公允价值计量方式的实践运用十分困难.

(二)执行机制有缺陷

在会计准则的制定过程中,强调会计准则应当与国际通行惯例相协调,但是确保会计准则的有效贯彻与执行也很重要,两者缺一不可.一个制定得再好的会计准则,如果得不到有效执行就会成为一纸空文.目前公允价值在会计准则的执行中主要面临两个方面的问题：一是缺乏有效的法律监督；二是会计人员素质不高.在这两个因素的综合作用下,公允价值在实际执行时,就没有得到很好的推广和采纳.

(三)公允价值确定存在技术问题

公允价值直接获取要求一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格,如果缺乏这一市场就需要通过评估或判断未来流量的现值等技术方式来获取公允价值.但是现值技术法里,未来流量的金额、时点和折现率等都是不确定的,在计量操作上往往面临着很大困难.因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易应用和推广的难题之一.同时,企业即便能够确定出公允价值,也可能会根据企业的利益滥用选择权,倾向选择有利于企业利益的公允价值确定方法、流量的金额和时间,以及折现率,这样就出现了会计信息失真.

三、完善与应用公允价值的建议

针对以上问题,本文试图从外部和内部两个方面提出建议.

(一)外部措施

1.完善公允价值运用的市场条件

公允价值是市场经济的产物,必须为它的生存发展创造一个良好的环境.建立统一充分竞争的交易市场,要积极促进中国资本市场和金融市场的逐步成熟与完善.虽然公允价值并不能简单的与市场价格划等号,但是相对来说市场价格仍然是最为客观的,可靠程度也是最高的.所以当前应该大力健全各级市场,尤其是生产资料市场和二手交易市场,进一步树立公开、公平、公正的市场竟争意识,完善市场法规,严格市场监管,从而使公允价值的取得更为客观、可靠、直接.加快金融价格市场化进程,金融价格的逐步市场化,为金融衍生品的公允价值计量的实施提供条件.

2.建立公允价值计量准则体系

随着我国资本市场的不断成熟和新的金融工具的不断涌现,传统历史成本计量的弊端已严重制约着会计信息的决策价值和会计行业的发展,以公允价值计量为代表的计量属性是会计计量改革的方向.因此,将分散在各项会计准则中的与公允价值计量有关的规定加以梳理,可以考虑把会计计量属性单独作为一个准则,在其中对公允价值进行统一规定,进而形成完善的公允价值计量准则体系.

3.制定和完善相关法规制度,加大监管力度

准则需要相关的法律制度的保护,需要监管部门的大力监督.首先要制定和完善相关的法规制度,会计准则提供了一个可选择的操作空间,它的可选择性不可避免会被不正当利用,这就需要相关的法律制度来堵住漏洞.其次,证券机构等在市场监管中作用至关重要,监管作用要发挥到位.再次,在市场监管中要想有效阻止企业的违规违法行为,必须采取加大违法成本的措施.加大违法成本就是在执法程序中加大违法行为的处罚力度,使其违法所获收益难于弥补其违法所付出的惨重代价,达到禁止现象的发生,自觉按照公允价值确认、计量和报告企业经营和财务状况的目的. 4.规范资产评估流程,加强资产评估的队伍建设

资产评估是公允价值确认的重要途径之一,公允价值的完善离不开资产评估的发展.在我国目前的市场环境中,资产评估的流程尚不规范,资产评估队伍建设有待加强.首先,应强化对资产评估机构的监管.一要提高资产评估人员的专业素质和技能,以此提高资产评估的质量；二要发挥社会对资产评估机构和评估流程的监管作用；三要加强继续教育,不断提高注册资产评估师的素质；四要减少守信成本,增大失信损失,改善评估执业环境.只有从以上方面入手,加强资产评估队伍建设,才能在最大程度上保证资产评估的公允性,从而为公允价值的应用创造良好的条件.

(二)内部措施

1.规范公司治理结构

公允价值顺利推广的关键在于重点解决人为操纵问题,而良好的公司治理结构是高质量会计信息的保证.只有积极促进上市公司审计委员会和监事会的建立与完善,促进上市公司治理水平的提高,才能从根本上解决上市公司会计核心信息“内部人控制”问题.首先,应该在社会范围内防止一股独大对公司的控制,可以采取国有股分持,来增各股东之间的相互制衡作用；不断增强公司股票在资本市场流动性,为合理确定公司股票的公允价值创造有利条件.其次,应加强公司董事会的独立性,明确其在公司治理中的核心地位,发挥其保护股东利益的强大作用.鼓励通过市场竞争方式和市场手段来选拔和聘任公司管理层,采取有效措施激励管理者水平的不断提升.在企业当中推行期权和股权激励计划,使管理层和治理层人员的个人利益与公司的长远利益相一致,不断降低代理成本,促使管理层在选择会计政策时以股东利益为目标.

2.提高会计人员的专业素质

在金融危机刚刚过去的这一阶段是我国推行新会计准则的关键时期,新会计准则实施的好与坏,会计人员的素质起到了至关重要的作用,会计人员的低素质直接或间接地导致利用公允价值操纵利润现象的发生.现阶段我们应从三个方面入手提高会计人员素质：首先是是普及法律意识教育,要求会计人员在遵守相关法律法规和会计制度的基础上进行会计确认、计量和报告；其次是适时开展专业技术培训,帮助会计人员熟悉和掌握最新的会计处理方法和程序,提高其对公允价值的判断,尤其在缺乏市场信息的条件下如何正确的使用估值技术,减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差；最后是要牢固树立会计人员求真务实的职业操守,加强职业道德建设,防范背离职业原则的行为发生,同时加大违规惩治成本,从根本上消除虚假现象的发生.

在现时经济环境下,公允价值的合理运用还有待于相关理论的发展和使用方法的进一步完善.随着公允价值在我国运用环境的改善,公允价值的合理使用必定会进一步提高并改善我国财务会计信息系统的质量,使之向投资者提供更为真实的企业价值信息.