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摘 要 ：为适应财政国库改革的要求,必须积极推进并完善会计集中核算制,并根据目前各地会计集中核算的实践,改变会计核算中心的职能定位,理顺财政国库集中收付制与会计集中核算制的关系.本文就教育系统谈一下会计集中核算与国库集中支付制度的互相衔接.
关 键 词 ：教育系统；会计集中核算；国库集中支付
一、教育系统会计集中核算的突出问题
1 学校预算执行与支出的随意性大.学校每年编制预算,按照《预算法》规定,经费的支出必须按照预算执行.但从目前的核算中心职能分工来看,审核人员不清楚具体学校的预算情况,对学校看上去似乎“合理”的支出都予以结算.核算中心目前还没有对具体日常经费支出进行预算指标监控,预算对支出的控制和约束非常薄弱,在支出方面随意性仍然存在.
2 在加强会计核算的同时,轻易疏忽对固定资产的核算、治理和监督.随着教育手段的日趋现代化,学校在硬件上的投入成倍增长,有力地推动了教育、科研工作的蓬勃发展,同时也给资产的治理工作带来了困难.目前核算中心对资产治理没有进行考核,所以,学校的固定资产治理不够规范,家底不清,账物不一致,存放地点不明等问题普遍.
3 会计信息的真实性难以监控.原始凭证是反映教育教学业务最基本的资料,对原始凭证的审核和监督是对会计信息实行源头控制的重要环节,会计核算中心人员由于相对独立于各个基层单位并且不参与单位的具体业务,只能从财务制度的角度来审核原始凭证本身的合法性、有效性,而对单位的教育教学活动是否合法、活动支出的实际内容是否真实却无法识别.另外,“学生书本费”“联合办学分层款”等学生代管款项的结算不够及时,不能真实反映学校的资产和往来情况,这也是造成会计信息失真的一个原因.
4 会计核算中心与财政部门对接上的缺口.专项资金是专门用于指定项目的资金.专项经费拨入时,有些单位混淆不清.会计核算中心不了解,造成单位挤占挪用,专项经费核算失真.跟踪问效流于形式,使得会计核算中心在专项资金的监管中难以控制.形成专项资金支出效率不高.
二、将会计集中核算融入国库集中支付制度的优势
1 强化了教育系统的预算管理.实行国库集中支付制度以后,财政资金不再直接下拨到教育系统,而是由教育系统根据财政部门审核过的部门预算编制用款计划.报经财政部门批复后,在批复的计划内分别以财政直接支付和财政授权支付两种方式使用资金,而用款计划编报和批复的依据就是教育系统的部门预算.这就对教育系统的预算编制提出了更高的要求摘 要 ：教育系统要建立科学的预算定额和指标体系,尽可能细化预算,使所有财政性资金的支付都建立在明细预算基础上,科学、合理、准确地布置本年的支出,并根据资金来源的性质将财政性资金和非财政性资金区分开来,确定哪些项目是财政直接支付,哪些项目是财政授权支付.预算单位还要根据预算编制用款计划,落实到类、款、项、目,做到每月用款计划都能心中有数,增强了用款的计划性.
2 国库集中支付制度有利于加强预算单位的财产物资管理.实行集中核算后,会计核算移至核算中心,但是财产物资仍由原单位进行管理.在这种财产物资管理与会计核算相分离的情况下,容易造成单位的财务管理职能弱化,会计核算中心便无法反映资产的真实情况,容易造成账实不符,形成账外资产,导致国有资产流失.国库集中支付制度将恢复单位的会计核算功能,预算单位集会计核算和财务管理职能为一体,能有效阻止上述情况发生.
3 提高了教育系统财务管理规范性和科学性.在国库集中支付制度下,首先对教育系统的用款计划进行审核,对没有预算指标的用款计划不予审批.而且在教育系统的支出行为发生时,无论是财政直接支付还是授权支付,对不符合规定的支付以及没有计划的拨款申请,都能在发生前加以制止,从而形成了对财政资金的全过程监督.实行国库集中支付制度不仅有利于财政部门对资金的流向和流动进程及时监督,也有利于加强各单位的财务和资金管理,避免多重设置账户,减少资金拨付环节和资金沉淀,提高资金使用效率,增加财政资金活动的透明度.
4 降低了教育系统的财务风险.实行国库集中支付制度,建立国库单一账户体系后,教育系统只有一个零余额账户.财政部门将建立银行账户管理档案,并对单位银行账户实行动态管理,监督账户的开立、变更、撤销等情况,从根本上规范银行账户的使用和管理,制止乱开户现象的发生,所有的资金都集中在国库单一账户中,教育系统当年的所有支出项目都要依据当期的预算提出用款计划.得到财政部门的批准,由财政部门直接支付给收款单位,中间不存在资金在教育系统账户滞留的情况,当然不会有资金被挪用、挤占的危险.项目资金和应付项目一一对应,支付能力风险也得到有效的降低.
三、会计集中核算在国库集中支付中的作用
1 会计集中核算制的运行方式为国库集中支付制的实施创造了有利条件.会计集中核算制要求取消单位原有的财政性资金银行账户,实行单一账户制度,采取“集中管理、统一开户、分户核算”的运作方式,为国库集中支付制的单一账户制度实施创造了条件.
2 会计集中核算制已成为国库集中支付制的有效补充.会计集中核算制实行集中支付,统一办理资金结算和统一发放工资,实际上已拥有了一部分国库集中支付的功能.通过对单位预算的有效执行,使财政监督深入到预算编制的各个环节,可以从根本上提高预算的科学性和准确性,并成为国库集中支付制的有效补充.