高校内部会计控制中存在的问题

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【摘 要 】 随着高校扩招、办学模式变革的不断发展,内部管理制度不能与时俱进、高校内部会计控制制度不健全,造成高校资金管理不当和高校运转风险逐渐增大的问题日益严重,健全内部会计控制制度成为一项紧迫任务.本文分析了我国高校内部会计控制中存在的问题,并提出相应的应对策略,希望能对高校内部会计控制制度的完善起到积极的促进作用.

【关 键 词 】 高校 内部会计控制 问题分析 对策研究

一、引言

近年来,我国高等教育事业蓬勃发展,教育管理体制也发生了重大变化,学校发展成为独立自主办学的法人实体,逐渐脱离了仅仅依靠国家财政拨款的局限,形成多渠道办学的模式.与此同时,高校的扩招现象明显,资金需求急剧增加.在高校办学模式的发展过程中,内部管理制度却没有与时俱进,高校内部会计控制制度不健全,多渠道的资金来源、多方面的资金使用使高校运转的风险逐渐增大.因此,健全内部控制制度、加强内部控制力度已成为高校的一项紧迫任务.根据相关规定,内部会计控制被定义为单位为了提高会计信息的质量并保护资产的完整和安全,确保会计准则和相关法律法规的贯彻实施而采取的若干控制办法.健全高校内部会计控制制度能够保证资产运用的合理和高校经济活动的顺利进行.这不仅为管理者的正确决策提供依据,同时也是促进学校综合水平提高的重要部分.

二、我国高校内部会计控制存在的问题

1.高校内部会计控制意识不强

我国对内部会计控制的认识和研究与国外相比起步较晚,并且大部分以企业为研究主体,这使以高校为研究对象的内部会计控制理论缺乏,再加之人们对其认识和关注度不够,造成高校内部会计控制意识薄弱.收付实现制为现行高校会计制度以会计核算的基础,这种核算方式在计划经济时期符合政府管理需要的条件下,将高校作为单纯的事业单位,只核算收入和支出,而不进行收支配比和核算成本.

首先,在如今高校的教育体制发生了重大变化,高校的内外环境也不同的形势下,高校实行的收付实现制的核算基础就存在它固有的缺陷,即不注重教育成本和办学的经济效益,无法显示出在当前的市场经济背景下学校的财务状况.其次,在教学管理理念方面,高校管理者忽视了学校内外环境的变化,偏向于注重教学和科研工作,对高校内部会计控制制度重视不够,这在本质上就给高校内部会计控制带来了困难.

2.高校内部会计控制制度不规范

由于我国高校缺乏内部会计控制的正确理念,加之大环境下内部会计控制的法律法规不健全,造成所建立的高校内部会计控制度缺乏科学性和合理性,内部会计控制制度内容和范围不全面.内容不全表现为部分高校内部会计制度没有涉及到对外投资有关方面,缺乏规范的决策程序,可能会增加投资的风险,给高校带来资金流失危险；还有的学校对存货、固定资产和工程物资等没有进行严格管理,对固定资产和工程物资的采购、保管、付款等职责分离不严格,没有对其按规定程序办理出入库,未定期盘点固定资产,也未及时与会计记录进行核对.范围不全面表现为,部分高校忽视对创收经费的内部会计控制；还有一部分高校的内部会计控制虽较为完善,但由于贯彻力度不强、执行方案不规范,导致内部会计控制形同虚设.

3.高校内部财务管理流程不合理

高校财务管理流程是指高校在财务管理过程中,为实现财务会计目标而进行的操作规则.高校财务管理任务和财务实际工作可以概括为预算控制、收支与核对管理和事后分析三部分.首先,受上级批准拨款计划编制预算的历史原因和缺乏自主办学的法人意识原因的影响,部分高校没有建立科学合理的预算控制体制,出现预算编制和执行实施不统一的情形.其次,由于教育资源需求上升和财力资源供求有限性之间的矛盾,高校对财力投入的依赖性增大.随着高校主要经济来源由财政拨款向自筹转变,高校收入结构不稳定的问题日益显现.再次,当前部分高校只重点关注各项经济活动的事前计划和事中控制,而忽视对问题的总结分析与研究,未进行事后的分析和完善,这又将给高校的经济发展带来风险.

4.高校风险防范和监控措施不完善

目前高校面临的风险表现为资产风险、投资风险、筹资风险、合同风险等.面对高校经济活动暴露的风险,可以看出其防范监控措施的问题所在.首先,没有设立专门的监督机构,而是由内部会计控制执行部门和执行人员自行监督检查；即便设立了审计机构,其独立性也受到影响,内部会计控制仅满足于一些表面形式,缺乏主动性,在遇到具体问题时不能客观严肃的处理.其次,重要经济事务的集体决策机制尚未有效形成,缺乏风险管理和防范机制,决策随意,在重大项目决策时,被学校行政力量所左右,没有在前期对项目可行性进行论证,没有相关的风险评估揭示和控制举措,盲目扩张或者超规模投资使高校面临巨大的潜在风险.最后,预算体制不健全.学校财务预算应该经过有关部门的批准,在实施过程中应具有权威性和约束性,其他人无权擅自修改.对于特殊情况的出现,应按相关规定给予调整.而现实中,存在预算执行分离,管理松散,控制不严的现象,这往往也给诸多风险提供了可能.

三、完善高校内部会计控制实施策略探究

1.完善法制法规,树立高校内部会计控制理念

由于现阶段我国关于内部会计制度的法律法规还不健全,因此,政府相关部门要在现存基础上颁布法律性的文件,尤其是关于高校内部会计控制框架构建的基本要求和标准,并对资金、固定资产的管理作出统一的规定,为高校内部会计控制的制定提供有效的法律依据.

在内部会计控制理念方面,首先,高校领导应该与时俱进,关注高校内外环境的变化,更新自己固有的旧理念,结合学校的规模及业务特点建立与之相适应的内部会计控制方法和模式.其次,高校领导应当严格要求自己,树立勤政廉洁的良好形象,提高会计从业人员应提高思想道德素质,制止高校中各种经济违法违纪现象的出现,为高校的建设和发展营造良好的环境.

2、规范会计控制制度,建立标准量化考核体系 国家和政府作为高校的主管部门,不仅要从制度上明确校长作为高校实际经营管理的一系列权利和义务关系,同时要在高校的日常财务运营和经济活动中开展规范性的审计稽查工作,明确各方责任并建立审计小组.不仅要鼓励校长在经营管理中不断开拓创新,促进高校的蓬勃发展,也要防范潜在的风险.要制定量化考核体制,促使校长在位期间强化学校的管理.同时建立奖罚制度,奖惩分明,以激励高校管理者努力加强高校的经营与管理.

此外,高校应加强内部组织和机构建设,明确岗位职责.从我国高校发展的规律出发,为适应市场经济的大环境,各高校应建立预算项目负责人责任制.一方面,每一个预算项目都要安排专人负责预算的管理使用,并且限定该项目只有得到该负责人的认可,财务部门才能办理相应的财务手续.另一方面,由学校财务部门、审计部门定期或不定期地对预算单位负责人的预算进行考核、监督和评价,对预算操作执行中的具体情况进行管理和指导,并提出意见,控制超不符合预算的费用开支.权责分明不仅有效地避免了学校各级领导越权批经费现象的发生,也减少了不必要的或者无预算的开支.

3.规范财务管理流程,规范流程体系

首先,要加强预算控制.预算控制要求高校严格按照部门预算的有关规定进行基本数据收集,按照有关规定准确地编制部门预算,按照财政部门和主管部门批准的部门预算严格执行和有效控制,并按照规范的程序进行预算调整.执行财务预算的同时加强预算执行的控制、分析,定期向有关部门通报预算执行情况,为学校加强财务管理提供有力依据.其次,学校应加强财务管理的投入,完善资金自筹的方式和体系,保证经济基础结构的稳定性.再次,高校应建立高效、开放的信息沟通系统.通过信息沟通,高校可收集到及时有效的外部和内部信息,实现信息在高校各层、各部门之间迅速的传递和交流,并在已有信息的基础上进行知识创新和财务决策.

同时,在财务管理过程中,重点关注各项经济活动,对某些违规、违法行为应该严厉打击,杜绝经济违法现象的发生.

4.认清管理风险,加强防范和监控力度

高校在面对经济事项时,应该根据不同的经济业务,建立健全风险评估体系和应对机制,应对筹资方向、渠道、规模以及资金用途和效益、存在的风险等各个方面实施全面控制.对风险较大的项目要事先进行可行性分析研究,并根据项目和金额的大小确定审批权限,考虑可能出现的风险和应对措施,制定相关的处理方案.

同时,高校应加强内外部的审计监督和稽查.学校的审计部门专门指派审计小组着重对学校的物资采购、活动审批、工程招标等重要基础设施建设项目和经济事项进行监督.吸纳企业管理经验,学校重要岗位负责人离任进行审计；此外各级财政部门应该加强对高校内部会计控制的监督和指导.财政部门制定相关内部会计控制的规章制度,以此为戒对高校内部会计控制有着同样的规范和指导作用,并且要从外部有力地促进高校内部会计控制制度的实施.

四、结语

近年来,各个高校通过对原有设施的改造、升级和换代,过多举债,这给高校发展带来巨大变化的同时,也使高校管理复杂度和风险度提高.例如,财务管理电算化的运用在给高校财务信息管理带来便捷的同时,由于计算机信息系统不完善的局限性,造成技术风险的出现和责任不明现象.另外,过度的规模开发使高校的规模报酬开始进入边际递减的窘境.随着高等教育的快速发展,高校内部会计控制显得尤为重要,但现阶段高校内部会计控制仍存在内控制度不完善、内控意识淡漠、预算编制不合理、执行不严格等问题.针对这些问题,我们应从完善法规、明确权责关系和增强监控和防范的角度出发,建立健全合理可行的高校内部会计控制制度,从而保障高校健康稳步快速地发展.

【参考文献】

[1] 黄岩：高校内部会计控制的现状与对策[J].教育财会研究,2010（6）.

[2] 褚文静：内部控制的平衡与整合思维[J].财务与会计,2008（7）.

[3] 潘庆阳：完善高等学校内部控制的几点思考[J].会计之友,2005（7）.