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一、管理会计在我国企业管理中运用现状的成因分析
随着我国社会主义市场经济体制的逐渐健全与完善,管理会计在其理论研究与实际操作上都有了较大的发展.一些有远见的企业充分运用管理会计理论(如责任会计、全面预算、标准成本等)解决好管理中存在的一系列难题,在为企业预测、决策提供信息资料的同时,最大限度地提高了企业的经济效益.但据调查,管理会计理论在我国企业中并未得到充分有效的运用.以全面预算为例,南京大学会计学系2000年初起对我国企业实行全面预算的现状及其作用的调查报告表明,尽管有94.4％的企业认为全面预算较生产经营计划更具科学性,但企业预算管理尚存在很多认识与实务上的盲区,尤其是对一些重要的子预算(如资本支出预算、预计资产负债表等)并未引起应有的重视.除管理会计理论研究本身存在的问题外,企业对管理会计运用也受到诸多因素的制约,归结起来主要有以下几个方面：
(一)环境基础对管理会计运用的制约
会计发展历史告诉我们,环境因素是导致会计发展变革的根本动因之一.作为会计的两大分支之一,管理会计在我国企业运作中也必然受环境因素的制约.在这些环境中,经济环境在很大程度上影响管理会计的应用状况、方法体系、运行机制、工作内容及范围等；法律环境影响管理会计信息的质量要求、信息的规范化程度等；文化环境影响管理会计的职业道德规范及企业内部责任会计的激励方式；管理环境影响管理会计的内容与方法.中国管理会计理论工作者只有立足于企业和环境并在变化的环境中研究管理会计,才能使管理会计充分运用于企业实际中.
(二)信息基础对管理会计运用的制约
管理会计的运用是建立在信息自由流动基础之上的.离开了信息基础,或者没有合理的信息供给渠道,管理会计也就失去了它存在的意义.可见,信息基础是管理会计实务赖以生存的土壤.通常,信息基础受多方因素制约：1、信息无偿假设,即管理会计所需的信息资料是建立在信息无偿取得基础之上的(即交易成本为零),而现实中企业必须以高昂的代价取得所需的信息资料.2、信息计量与整理难度大.主观上,管理会计的方法体系在理论上是先进、科学的,但实践中缺乏可操作性；客观上,管理会计处理信息的手段和工具也同样制约了信息的计量与整理.3、信息滞后的影响.我国很多企业都没有建立一套科学完整的信息管理系统,使所收集的信息在及时性、全面性上都无法适应经营管理者决策、控制的需要,严重削弱了管理会计的作用.
(三)制度基础对管理会计运用的制约
企业制度包括人事制度、管理制度、文化制度、信息管理制度、组织制度、财务制度等,在很大程度上反映了企业管理的科学性、完善性,它规范了经营者和企业员工的行为,对加强企业内部管理起着不可低估的作用.企业制度的作用与管理会计是相通的,两者相互影响、相互制约.管理会计运用的有效性应建立在科学、合理的企业制度基础之上,然而,在我国,约有65％左右的企业在制度方面存在缺陷,严重阻碍了管理会计在企业管理中作用的发挥.
企业文化是企业的一种管理理念,是企业的价值取向,是企业制度的重要构成部分.从表面上看来,企业文化与管理会计运用及其运用效率不相关,事实上它对管理会计的影响作用是不容忽视的.邯钢的经验给我们的启示是,企业运用管理会计理论(如责任会计等)加强内部管理,从内部挖潜,进而提高企业经济效益,必须建立在“利企兴企”的企业文化基础上,以此提高职工责任感、使命感、敬业感.
(四)素质基础对管理会计运用的制约
管理会计是人造的会计决策支持系统、内部控制系统,在运用时不可避免地要受到人的因素(如企业管理者、会计人员等)的制约.其中,会计人员的素质高低是影响管理会计运用的重要因素.有调查显示,我国从业会计人员总体素质水平较低,主要表现在：1、知识层次低.全国1200多万会计人员中受过大学专业教育的不及20％.2、结构不合理.会计人员中多数人属于记账、算账型,而缺乏管理会计专门人员.3、职业水准不高.总之企业会计人员以现有的业务素质是绝对难以胜任管理会计工作的.
二、加强管理会计在企业中运用的对策研究
(一)加强管理会计在企业中运用的环境基础建设
环境基础建设是企业生存的土壤,是制约企业管理会计充分发挥运用的根本动因.因此,当务之急是构建适应管理会计普遍运用的环境基础.其基本思路是：(1)进一步完善社会主义市场经济体制,优化市场环境,强化市场观念.这是管理会计在企业中充分运用的根本所在.(2)建立健全管理会计法规体系,强化管理会计人员的法制意识,规范管理会计人员的行为,为管理会计理论研究与实际运用提供法律依据.(3)加强管理会计道德规范建设,健全企业内部制衡机制,为管理会计的应用创造良好的企业氛围.(4)加强企业内部管理,优化企业治理结构,充分发挥管理会计的激励作用,最大限度地提高企业经济效益.
(二)借助MIS推进管理会计的运用
大多数企业在运用管理会计的决策方法时,在信息收集、整理、计算、分析等方面都会遇到一系列难题.为此,企业应借助MIS.MIS(Management Information system管理信息系统)是70年代在美国发展起来的管理理论,是伴随着以计算机、网络技术为核心的IT技术在企业经营管理中的应用而产生和发展的.作为MIS的关键技术之一的ERP(Enterprise Resources Planning企业资源规划)是一个面向企业外部系统管理的管理信息集成,它运用计算机和网络通信技术实现信息在企业内外部系统中的高度集成和高度共享,通过物流、人物、资金流、信息流等程序模块对企业内外部系统中的所有环节实施有效管理.ERP凭借其对内外环境变化的“能动性”以及信息集成的“系统性”、“完整性”,必然从根本上解决了管理会计在企业运用中的上述难题,为管理会计在企业中的普遍推广奠定了坚实的基础.引入ERP为企业管理所带来的好处是无可估量的,但是,由于ERP系统的构建是企业的一项巨大工程,其人、财、物力资源和时间耗用之多,是许多企业无法承受的,企业应根据自身情况在条件成熟时进行科学决策.
(三)加强企业文化建设,促进管理会计在企业中的普遍运用
企业文化建设是企业的一项长期的、重要的系统工程,它的构建不是简单意义上的外部的人为赋予,而是企业在长期的生产经营过程中自发生成的,代表企业整体的管理理念,这一理念将长期作用于企业的未来发展.企业文化有积极和消极之分,不同的企业文化会导致管理会计应用效率的不同.积极的企业文化具有催人奋进的精神张力,使员工产生共同愿景,并促使员工自觉地向着企业既定的统一目标努力；而消极的文化将助长员工的惰性,必将导致企业的消亡.因此,企业当务之急是继续强化企业的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念、竞争观念等市场经济机制作用下企业应具备的观念,建立与市场机制相符合的、积极的企业文化制度(如海尔文化),为企业管理会计的良性运行创造一个良好的企业文化氛围.
(四)提高管理者素质,优化管理会计从业人员素质结构
管理会计之所以未能在企业中充分运用的一个重要原因是管理者自身和会计人员素质的制约.对此,一是提高企业管理人员对管理会计工作的重视程度,加强管理人员的管理会计理论水平,彻底改变管理者重会计管理、轻管理会计的思想,为管理会计在企业中的普遍运用扫清障碍.二是优化会计从业人员的素质结构,加强会计人员的管理会计理论知识培训,使其逐步从记账算账型人才向经营管理型人才转换,为管理会计在企业中的运用奠定坚实的人才基础.
(五)从实际操作入手加强管理会计的理论研究
我国管理会计理论的研究长期以来主要局限在纯管理会计理论问题的研究上,与实际结合不够紧密,其理论研究与实际操作之间人为地筑起一道厚厚的屏障,严重制约了管理会计在企业中的普及.因此,管理会计理论工作者应立足企业实际,对现有管理会计理论(如预测方法、决策方法、预算管理、责任控制方法等)进行恰当的修正,以达到为企业经营管理决策提供客观、真实、可靠的信息资料,进而最大限度地提高企业经济效益的目的.只有这样,管理会计理论才能为企业普遍接受,才能实现管理会计理论研究的真正价值.
(作者单位：重庆工商大学财务会计系)
(责任编辑 ： 熊一坚)