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财务分析产生于20世纪初,至今已有100多年的历史,其相关的理论已经比较完善.财务分析的要求随着经济环境的变化而变化.由于香港会计准则和内地会计准则的差异,产生了会计政策和会计估计的差异,同时年报信息披露等方面的差异,影响投资者对企业财务状况的分析.
一、香港与内地会计准则差异比较
由于历史的原因,香港会计的发展深受英国会计理论和模式的影响.香港会计师公会（HKSA）于1973年成立,作为香港法定专业会计师注册组织.HKSA参照英国会计准则于1976年首次颁布香港标准会计实务公告（HKSSAP）.1992年以后HKSA参照国际会计准则（IASC）制定标准会计实务公告,于1995年颁布财务框架说明书.2003年内地和香港签署了《内地和香港关于建立更紧密经贸关系的安排》（GEPA）,放宽了对会计行业的限制.2004年受国际会计准则变化的影响,HKSA将香港标准会计实务公告改为香港会计准则,发布了新准则,对现有的准则体系进行了重构.2009年1月1日起,《内地和香港关于建立更紧密经贸关系的安排补充协议五》生效实施.GEPA的范围包括会计,建筑,相关工程等.
（一）内地会计制度与香港会计准则的比较内地和香港会计准则总体上存在三方面的差异.首先,香港会计准则和国际会计准则一样,重视公允价值计量,突出表现在对资产的计价和资产交易方面.内地会计制度强调以帐面价值对资产或资产交易进行计价.其次,与香港会计准则相比,内地会计准则在资产减值等方面规定较为具体.香港会计准则更注重的是会计师的职业判断,比较原则性.另外,香港会计准则强调对关联方交易等信息的披露,对关联方交易的关注度较高.尽管内地会计制度也重视关联方交易,但关注的重点是关联方内部交易的会计处理是否存在利润操纵问题.
（二）内地新会计准则与香港会计准则的比较新准则规定企业在对会计要素进行计量时,一般采用历史成本,在历史成本计量的基础上引入公允价值计量属性.例如在投资性房地产准则中优选的模式是历史成本计量模式.作为国际金融中心,香港的市场化程度较高,市场价格交易信息系统完备,为公允价值获得提供良好的环境.另外,香港会计准则受历史的影响,参照国际财务报告准则,2005年香港会计准则与国际财务报告准则全面接轨.因此香港会计准则对公允价值的要求很高.几乎所有的具体准则中包括固定资产,无形资产,长期投资等方面都强调公允价值的应用,公允价值计量是主要的计量属性.与新准则相比,香港会计准则关注信息披露,要求未能在财务报告中披露的企业经营状况信息,必须在附注中提供；要求提供在财务报告中没有列示,但能公允表述企业状况的附加信息.
二、青岛啤酒会计准则差异影响
对于既在内地上市,又在香港上市的企业而言,内地和香港会计准则的不同,产生了会计差异,具体表现在会计政策和会计估计方面的差异.会计差异对上市公司财务报表中的净利润和净资产产生一定的影响.依据青岛啤酒2005年至2007年的年报,作者对其A股和H股的会计差异调整数据进行归集,分析其对净利润和净资产的影响及其变化趋势.青岛啤酒股份有限公司（以下简称“ 青岛啤酒”）前身是1903年8月由德国商人和英国商人合资在青岛创建的日耳曼啤酒公司青岛股份公司.青岛啤酒是中国历史最悠久的啤酒制造厂商.1993年7月15日,青岛啤酒（00168）在香港上市,是中国内地第一家在香港上市的企业.同年8月27日,青岛啤酒(600600) 在上海证券交易所上市,成为中国首家在两地同时上市的公司.
（一）会计差异对净利润的影响2005年,2006年和2007年这三年间,青岛啤酒A股和H股的会计差异对其净利润产生了一定的影响.由于会计准则的变化,使得会计差异调整项目在这三年间存在区别,调整幅度也不同,具体如表1、表2所示.
在旧准则下,青岛啤酒A股和H股的会计差异对净利润的调整项目主要包括汇率,固定资产折旧,投资,减值准备,公允价值等方面,2007年新准则下,会计差异主要表现在汇率变动等方面.2005年香港和内地净利润差异额为2.631万,调整额度比较大的项目是固定资产折旧,为557万,其次是归入其他项目的会计差异调整,其金额为42万.其余项目调整额绝对值在8万到16万之间.2006年利润调整额为12.971万,其中固定资产折旧调整项目为557万,汇率变动调整-366万,归入其他项目的调整金额为325万.其余项目调整额绝对值在0到23万之间.新准则下,2006年净利润的差异额为10.909万,其中 汇率调整额为-366万,归入其他项目的调整额为11.275万.2007年净利润的调整额为-49.232万,其中汇率变动调整额为-18.434万,归入其他项目的调整额为-798万.
从会计差异对净利润的影响的调整项目来看,新准则下调整项目明显减少.然而,从绝对量来看,与2005年相比,2006年会计差异对净利润调整的影响增加了10.34万；2007年与2006年相比,会计差异对净利润的影响增加了60.14万.从表格中可以看出,与2005年会计差异对净利润的影响程度相比,2006年净利润调整幅度差异率为3.93.其动最大的是汇率项目的调整,2006年调整额比2005年多354.52万元,差异率为30.88.其他项目调整幅度的差异率不大,在0.5和1之间.从相对值来看,2007年与2006年相比,净利润调整幅度的差异率有所提高,为-5.51.其中主要是汇率项目和归入其他项目的调整项目.2006年和2005年汇率变动影响程度变化的差异率为30.88,2007年和2006年比较该数据为-0.95；2006年和2005年相比归入其他项目调整对净利润影响的差异率为6.74,而2007年与2006年相比,该数据为-71.78.可见,尽管新准则下A股和H股会计差异对净利润的调整项目减少了,但是其对净利润的影响程度并没有减弱.
（二）会计差异对净资产的影响A股和H股会计准则差异一定程度上影响按照香港会计准则和内地会计准则计算的净资产的金额.2005年至2007年三年间,A股和H股会计差异对净资产的影响程度不同,表3和表4分别为2005年与2006年青岛啤酒A股和H股会计差异对净资产的影响趁度比较以及2006年与2007年相关调整项目的变化.
2005年香港和内地会计准则下,净资产差异额为14.96万,调整项目包括未分配利润,汇率变动,汇率并轨前后影响,固定资产折旧,投资差异,减值准备,公允价值等.其中汇率变动调整额为141.253万,汇率并轨前后影响为-140.887万,公允价值调整了-90万,未分配利润调整了80.971万,投资差异调整额为-49.332万.其余项目调整额度不大.旧准则下,2006年净资产的调整额为23.709万,主要调整项目为豁免偿还欠款,汇率变动,汇率并轨前后影响,未分配利润,其金额分别为-594万,141.253万,-141.253万和71.76万.新准则下,2006年净资产调整额为0.2007年净资产调整了19.232万,没有具体的调整项目.与2005年相比,2006年会计差异对净资产的影响变化程度不大,其化最大的是归入其他项目的调整,其差异率为-2.73,其次是公允价值调整项目,差异率为-0.96.
三、青岛啤酒A、H年报信息披露比较
当然,香港和内地会计准则的差异不仅体现在对净利润和净资产的影响,年报披露的信息差异也影响着投资者相关利益.通过比较青岛啤酒A股和H股的年报,不难发现其信息披露范围存在明显差异.A股年报披露的内容主要包括公司简介,会计数据和财务数据摘 要 ,股本变动和股东情况,董事,监事和高层管理人员,公司治理结构,股东大会情况,董事会报告,监事会报告,财务会计报告,重要事项,补充资料等.H股年报信息披露的范围比A股年报信息披露的范围广,主要体现在H股年报中多包括董事长报告书,管理层的讨论和分析和独立核算报告等内容.
H股年报中董事长报告书披露了国内啤酒市场情况,经营业绩和新年度的展望等信息.国内啤酒市场分析主要介绍会计报告年度国内啤酒行业的总体情况以及影响因素.在董事长报告书中还分析了本年度的经营业绩和下一年度的发展趋势.同时在H股年报中对管理层的讨论和分析进行了披露.管理层讨论和分析反映了青岛啤酒管理层对中国啤酒市场特点和发展趋势的把握；也体现了管理层对青岛啤酒发展概况的分析.通过会计报告年度中国啤酒市场呈现的特点,近八年国内啤酒行业产出量变化,该年中国十大啤酒生产商等信息,为投资者提供国内啤酒行业的基本状况.对青岛啤酒的分析内容主要包括近10年销量增长趋势,会计报告年度分地区销量,该年度产品结构,海外销售情况,母公司生产成本结构,下一年度生产经营策略等.独立核算报告包括董事对财务报表责任,核算师的责任和意见等内容.
另外,H股和A股年报信息披露的程度也存在差异.一方面A股年报在公司治理方面披露的信息比H股年报的相关披露规范,详细披露独立董事职责的执行情况等.在披露关联方交易时,A股年报反映企业关联方交易可能存在的利润操纵,而H股年报披露企业存在的关联方交易,其对关联方交易的定义和内地相关规定不同,尤其是对国有企业.另一方面H股年报在附注中详细披露年报编制的基础,重要会计政策,财务报告管理,重要会计估计和判断,分部信息,投资子公司借款,衍生金融工具等内容.
四、A+H上市公司财务分析的特殊考虑
企业年报是投资者对上市公司经营状况进行分析的重要资料,因此正确地理解A+H股上市公司年报意义重大.
（一）新准则下会计差异的影响并没有减弱2005年至2007年青岛啤酒A+H股会计差异对净利润和净资产的影响并没有减少,而是增加了.投资者在对A+H股上市公司进行财务分析时,要注意新准则下会计差异对净利润和净资产影响的程度以及具体的调整项目.新准则下年报披露的会计差异对净利润和净资产的影响具体的调整项目比较少,大部分调整额归入其他这一项目.投资者要根据年报附注中披露的会计政策和会计估计的选择,分析产生差异的原因.对于旧准则中归到其他项目调整金额较大的,也要从附注等内容着手,分析其原因.
（二）关注A+H股年报信息披露差异H股年报披露的信息范围广,对国内相关行业的状况,上市公司的经营状况,展望,会计核算的独立性进行了充分披露.H股年报附注中包括年报编制基础,重要会计政策和会计估计等信息.A股年报侧重对关联方交易可能的利润操纵的披露,其对公司内部治理的相关内容披露较规范.投资者可以利用A股和H股年报信息披露的差异,结合他们的优势,分析企业的发展状况,存在的风险以及发展前景等.
五、结论
在对企业财务状况分析时,投资者要全面地分析年报中披露的信息,尤其是对A+H股或是在国内和国外上市的上市公司.尽管,目前我国会计准则正逐步向国际会计准则趋同,但这是个漫长的过程.在这个过渡时期,对A+H或是在国内外上市的上市公司进行财务分析时候,要综合考虑各种因素的可能影响,正确分析企业的财务状况,为投资决策的选择作好准备.从而促进我国企业的健康,持续发展.