纳税筹划系统

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摘 要 :纳税筹划在实践中难以成功的原因很多,归根到底是在纳税筹划活动中没有坚持系统性原则,没有系统地进行纳税筹划.解决问题的根本方法,是用系统论指导纳税筹划活动,构建纳税筹划系统.

Abstract:The tax payment preparation succeeds with difficulty in reality the reason are many, is in the final analysis has not insisted the systematic principle in tax payment preparation, has not carried on the tax payment preparation systematically. Solves the question basic method, is instructs tax payment preparation with the system theory, the construction tax payment preparation system.

关 键 词 :纳税筹划 系统 意义

Key words:Tax payment preparation system significance

作者简介:黄桃红(1973年3月――),女,湖北麻城人,黄冈职业技术学院讲师、注册税务师,主要从事税务会计、纳税筹划的教学和研究.

【中图分类号】F810 【文献标识码】A【文章编号】1004-7069(2009)-09-0084-02

一、问题的提出

纳税筹划是当前企业管理实践和理论研究中的热点问题,许多学者和实践工作者提出了各种各样的纳税筹划方案.然而,真正成功的纳税筹划却不多见,究其原因有多方面.

1认为纳税筹划是财务人员的事情,与经营关系不大.企业经营部门人员不参与纳税筹划方案的设计,不执行纳税筹划方案,结果要么筹划方案顾此失彼,要么筹划方案虽好却是一纸空文.

2纳税筹划时只注重税负高低.有些纳税筹划只是税款方面的筹划,将纳税筹划简单地看成是税款多与少的选择,而较少考虑税款之外的其他因素.结果虽然企业税负降低了,但生产成本、投资成本、营销费用却增加了,企业最终的收益不仅没有增加,反而减少了,纳税筹划得不偿失.

3 纳税筹划不深入,理论上行不通.有些纳税筹划没有针对特定企业进行深入细致的研究,没有考虑方案的适用条件和企业的实际情况,只是简单照搬一般原理.例如,很多筹划方案建议企业采用加速折旧法.一般来说,加速折旧法能起到延期纳税的作用,但企业如果存在免税期,其折旧就不具有抵税效应.因此,加速折旧法并非一定有利于企业,在进行纳税筹划时应具体情况具体分析.

4纳税筹划方案可操作性不强,实践上行不通.例如,我国税法规定对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用.纳税人一旦被认定为一般纳税人,不得再转为小规模纳税人.所以,那些关于纳税人身份选择的纳税筹划在实际操作中是行不通的.

除上所述,还有很多具体原因.总结这些原因,归根到底是在纳税筹划活动中没有坚持系统性原则,没有系统地进行纳税筹划.解决问题的根本方法,是用系统论指导纳税筹划活动,构建纳税筹划系统.

二、纳税筹划系统

纳税筹划系统,就是由人、资金和信息等要素构成,在一定的法律和经营环境下,实现节税和经济调节功能的企业经营管理体系,是企业财务管理系统的重要组成部分.

1 纳税筹划系统构成要素.什么是纳税筹划不同的学者有着不同的回答,但基本都把纳税筹划定义为一个活动或过程.如,纳税筹划是指在国家政策的许可下,按照税收法律法规的立法导向,通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排、取得节税效益、最终实现企业利润最大化的活动 .系统论认为,在研究和处理任何对象时都应将其看作一个系统整体.观察纳税筹划,既应该看到纳税筹划活动,也应该看到纳税筹划系统.纳税筹划系统就是从事纳税筹划活动的各要素组织的有机整体,纳税筹划活动就是纳税筹划系统运动的表现形式.在这一活动中的人、资金和信息就是构成纳税筹划系统的基本要素.

其中人包括企业从事纳税筹划方案设计的财务人员,也包括实施筹划方案的经营管理人员和财务人员.任何一个相关人员的缺席,纳税筹划就无法实现.没有筹划方案设计的财务人员,企业不可能有纳税筹划活动,企业管理人员、经营人员、会计人员不按照筹划方案的要求从事相关活动,纳税筹划同样无法实现.

资金是指企业拥有、占用和支配的财产物资的价值形态,包括货币资金、储备资金、生产资金、成品资金、结算资金等.企业的生产经营活动从价值角度看,就是资金不断循环和增值的过程.资金处于不同阶段和形态会有不同的纳税义务和权利.如,购买材料时,货币资金转变为储备资金,企业产生抵扣增值税进项税额的权利,销售产品取得收入时,成品资金转变成结算资金或货币资金,企业产生了增值税的纳税义务,如果有盈利,还产生了所得税的纳税义务.纳税筹划正是通过对资金形态的控制实现节税收益.

信息是指会计信息.企业会计作为一个信息系统,反映了企业资金运动过程和结果.在这个反映过程中,会计可以采取不同的方法,如反映固定资产磨损的折旧,有平均年限法,也有年数总各法.不同的方法,最终结果是一致的,但在不同时点的结果是有差异的.如,平均年限法和年数总和法计算的固定资产折旧总额是一致的,都是固定资产原值扣除预计残值,但在不同年份,计提的折旧额不同.由于应纳税额的计算是以会计信息为基本依据的,因此不同的会计信息,会导致应纳税额计算结果的不一样.因此,只要税法允许企业采用不同会计方法,企业就可充分利用这一政策,以实现节税目的.

2 纳税筹划系统结构.纳税筹划系统的三个基本要素,紧密联系,缺一不可.在这一系统中,人是主体,资金是基础,信息是载体和工具.没有人,就没有了从事纳税筹划活动的主体,也谈不上筹划,没有资金,也就不存在纳税义务,更不存在减轻纳税义务,所有的筹划都是空谈,会计信息是筹划得以进行的基础,没有准确的会计信息,就无以比较不同方案的效益,筹划就无法进行,同时会计本身也是筹划的工具.只有纳税筹划相关人、资金和信息共同作用,纳税筹划才可能产生效益,实现目的.

纳税筹划系统的三个要素,都不是一个单独的个体.人,不是一个人,而是由方案设计者、方案实施者组成的集体.资金,也不是唯一的资金,而是多种形态的资金.从系统论的角度来看,这些要素本身也是一个系统,是纳税筹划系统的子系统.因此,可以说纳税筹划系统包含筹划人的系统、资金系统、信息系统.

纳税筹划系统属于企业财务管理系统,是财务管理系统的子系统.因为纳税筹划是企业财务管理的手段之一,纳税筹划的目标就是企业财务管理的目标.

3纳税筹划系统功能.纳税筹划系统是从事纳税筹划活动的,其功能就是实现纳税筹划的目标,具体包括节税功能和调节功能.节税功能是指纳税筹划为企业节约税收支出,这是纳税筹划的直接功能.也正是因为存在这个功能,纳税筹划才受到企业的青睐.纳税筹划从三个方面节税,一是通过对经营活动的安排和会计政策的运用,选择税负最低的纳税方案,直接减少企业税收支出,二是通过对税法的严格执行和合理运用,实现涉税零风险,消除税收罚款等涉税支出,三是通过对企业经营和会计的安排,在税法允许的范围内延期交税,获取资金的时间价值.

调节功能是纳税筹划的宏观功能,也是纳税筹划的间接功能.税收法律法规作为贯彻国家意志的重要杠杆之一,必然要体现国家推动整个社会经济运行的导向意图.国家会在公平税负、税收中性的一般原则下,通过税收优惠政策等措施对纳税人的物质利益进行调节,使他们的微观经济行为尽可能的符合国家预期的宏观经济发展要求,以有助于整个社会经济的顺利发展.如对不同部门,不同行业,不同企业或不同产品,实行区别对待,对需要鼓励的,往往少征税或不征税,对需要限制的,往往多征税.这为企业进行纳税筹划提供了客观条件.企业为追求自身利益最大化而进行纳税筹划的活动,也是企业执行国家政策的活动.国家税收的宏观调控意图正是通过一个个企业的纳税筹划活动得以实现.这就是纳税筹划系统的调节功能,也正是这一功能的存在,纳税筹划才得到国家的允许和支持.

4 纳税筹划系统环境.系统论认为,任何系统都是存在于一定的环境中,受环境制约,并对环境产生影响.纳税筹划系统面对的环境主要是两个方面,一是以税法为主的法律环境,二是企业的经营环境.税法环境决定着纳税筹划系统的筹划活动是否被允许,它由税收法律、税收法规、税收规章以及执行它们的税收执法活动等因素构成.经营环境主要由企业内部、企业供应商、企业经销商等要素组成,它决定了纳税筹划系统的活动是否可行.

三、构建纳税筹划系统的意义

1构建纳税筹划系统有利于明确纳税筹划的目标.纳税筹划活动之所以不偿失,是因为将税负最低作为纳税筹划目标,而没有考虑筹划活动中的成本.构建了纳税筹划系统后,用系统的观点来看,纳税筹划系统有产出,也需要投入.

建立了纳税筹划系统,并将其置于企业财务管理系统中.我们就会发现纳税筹划的目标应该就是企业财务管理的目标.企业财务管理以利润最大化为目标,纳税筹划就应以企业利润最大化为目标,财务管理以企业价值最大化为目标,纳税筹划就应以企业价值最大化为目标,而不是以税负最低为目标.有了这一系统性的观点为指导,就不会在纳税筹划时仅考虑税负降低而不考虑筹划成本,更不会设计实施阻碍企业整体战略目标实现的纳税筹划方案.

2 构建纳税筹划系统有利于协调纳税筹划行动.建立了纳税筹划系统,明确了企业财务人员、经营人员和管理人员都是纳税筹划系统的要素,就会发现任何一个相关人员的缺席纳税筹划就无法实现.有了这一系统性观点的指导,企业就能够调动相关人员参与纳税筹划的设计与实施.相关人员有了这一观念,也能够自觉参与纳税筹划活动中来.有了各方人员的协调行动,纳税筹划就能够顺利实现.

3 构建纳税筹划系统有利于确定纳税筹划活动的边界.任何系统都是在一定的空间范围内活动的.构建了纳税筹划系统,应会发现这一系统是活动在由税法等构成的法律空间内.这个法律空间是纳税筹划活动的边界,不得触犯超越.构成纳税筹划系统边界的包括税法、财务会计制度、工商、金融、贸易等法律法规.

实践中,很多人认为税法漏洞是一个重要的纳税筹划平台.构建纳税筹划系统后,就会发现这个平台是个风险很大不宜采用的平台.税法的漏洞,就是纳税筹划系统活动边界的漏洞.在特定的时候,纳税筹划系统可以通过漏洞延伸到边界外,以获取额外收益,同时付出额外成本(如为此建立的专门机构费用等).但漏洞毕竟是漏洞,总有一天会被国家堵上.

4 构建纳税筹划系统有利于适应企业经营环境.纳税筹划是纳税筹划系统的活动,这一活动的本质是纳税筹划系统各要素相互作用相互影响而产生的系统内运动,其前提是企业能够有效控制各要素.不可控的项目,如供应商、经销商,不能构成纳税筹划的要素,而是纳税筹划必须适应的环境要素.分清了系统要素和环境要素,就可以知道,纳税筹划活动只能对纳税筹划系统的各个要素进行合理安排,对于环境项目则需量边而行,如果企业有很强的竞争力,可以要求环境要素配合自己的行动.

结论:用系统论的观点作指导,构建纳税筹划系统,认清纳税筹划系统的要素、结构、功能和环境,才能设计出切实有效的纳税筹划方案,最大限度地发挥纳税筹划的功效.