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摘 要 ：在正常情况下,企业的其他应收款和其他应付款的期末余额一般都不大,但在实际工作过程中,审计人员却经常发现其期末余额巨大,接近甚至超过应收账款和应付账款的规模.结果如此异常,一般是为了掩盖事实真相或人为调节利润.本文从其他应收款和其他应付款的日常核算出发,归纳和总结了其他应收款和其他应付款核算时容易出现的错弊、影响及甄别办法.
关 键 词 ：其他应收款；其他应付款；核算；错弊
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2012） 16-0085-01
一、其他应收款核算的错弊和审计
其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及预付款项,包括应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金及其他各种应收、暂付款项.所以,其他应收款的特征就是业务不多,发生额和余额并不大.但在实际工作中,审计人员经常发现该账户金额异常,故在注册会计师行业一般戏称“其他应收款”账户为“垃圾桶”,主要原因就是会计人员经常用它来隐藏潜亏.现将“其他应收款”账户核算时出现的错弊归纳如下：
（一）用其他应收款取代投资业务.如用“其他应收款”账户替代“长期股权投资”账户.审计时,如果发现资产负债表中其他应收款项目金额巨大,又是整数,而且常年不发生变动,就可以质疑是否存在上述情况.企业这样做的目的主要有：一是便于推卸责任.因为账上并没有反映投资业务发生,决策者可以避免承担投资失败的责任,一旦投资失败,企业就计提坏账准备,列作资产减值损失,以后再找适当的机会冲减坏账准备,转销其他应收款；二是将已发生的各种损失藏匿在其他应收款中粉饰会计报表,掩盖潜亏的目的；三是不反映投资业务是为了隐藏投资收益,没有投资就没有投资收益,那企业取得投资收益时就不需要入账,要么直接进小金库要么将投资收益存放在被投资单位,随用随拿.审计时如果怀疑存在这种情况,审计人员可以查看股东大会,董事会会议决议等管理资料.
（二）关注其他应收款的长期挂账.企业的其他应收款长期挂账不转销的情况比较复杂,原因也很多,审计时要逐一分析：是否是大股东恶意占用企业资金?是否是出资者出资不到位?是否存在收款后不入账而进入内部小金库的行为?另外,企业为职工垫付款项过多,收有关单位和个人的罚款不积极,不能及时到位,因个人原因,导致责任事故,领导决定应由责任人赔偿的损失,可由于种种原因而导致长期不能收回,甚至责任人早已离开企业了,这笔债权还依然在账上挂着.实际上,这种债权资产早就成了坏账,就是名副其实的资产减值损失,早就应转销的,挂在账上的后果不仅会虚高资产,而且虚高利润.还有,企业存储在外的保证金超过正常期限后也不及时催要.没及时收回,被其他单位无偿占用的资金实际上是一种资源的浪费,会导致企业资金成本的提高.审查时,不仅要注意查看业务发生的日期,反映经济业务的摘 要 ,尤其注意含混不清的摘 要 ,因为会计一般会习惯用含糊不清的语言来遮盖事实的真相.金额大,而且是整数的；某人频繁出差,而且预支差旅费金额巨大的等情况,就要采用逆查法核对记账凭证和原始凭证,并询问相关人员以确定其他应收款业务的真实性和合法性.
（三）企业违反管理规定,为其他单位或个人从事非法活动提供,从中获利后藏进企业小金库；会计人员利用职务便利,违反管理制度,为其他单位或个人套现,助其进行贪污盗窃、损公肥私的非法活动后个人从中获利.
(四)坏账准备计提存在问题.企业人为调节利润,确认的坏账损失不属实,存在随意计提坏账准备的情况.
在实际工作中,由于其他应收款记录的内容不真实、不合理、不合法,致使该账户往往成为营私舞弊的“调节器”,成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”.企业为一己私利,逃避税收,将超经营范围的收入全部放到“其他应收款”核算.企业为了掩盖超库存限额保存管理规定的事实,用“其他应收款”取代“库存”.企业为了虚高所有者权益,就捏造虚假的吸收投资业务,账务处理时,一边虚高实收资本一边虚高其他应收款,导致其他应收款金额巨大.审计时,如果发现情况异常,而且投资者是自然人,就应核实投资人的身份是否真实,要验证作为原始凭证的复印件的真实以及业务本身的合法与真实,如果投资者是单位,就可以采用函证方式查验.
二、其他应付款核算的错弊和审计
其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各种应付、暂收的款项,如应付租入包装物租金、存入保证金等.所以,其业务特征跟其他应收款差不多,也是比较零散的,发生额和余额也都不大.但在实际工作中,审计人员也经常发现该账户异常,故在注册会计师行业一般戏称“其他应付款”账户为“聚宝盆”,主要原因就是会计人员经常用它来隐瞒利润.现将“其他应付款”账户核算时出现的错弊归纳如下：
（一）通过“其他应付款”来截留或隐瞒收入.销售边角料和处理废品时不确认其他业务收入和营业外收入的实现,而是先反映“其他应付款”增加,以后再找适当时机冲销该账户,同时将贪污或转入小金库.
（二）企业收取出租出借包装物的押金,在合同到期很长时间,明明得知押金不需要退回的情况下长期挂账,并不反映销售实现,目的就是为了隐瞒其他业务收入实现,同时少交增值税,城市维护建设税,教育费附加和企业所得税等.
（三）为了达到逃交个人所得税的目的,作为投资人的自然人和被投资单位串通,在被投资单位账上并不反映“应付股利”,而是用“其他应付款”代替.
（四）在复式记账法中,会计分录的借贷两方反映的就是资金的来龙去脉,不应该出现与经济业务无关的账户,但在确认投资收益等的分录中,经常会发现分录中莫名其妙地冒出“其他应付款”账户,目的就是为了隐藏部分投资收益.
综上所述,不管是用其他应收款来隐藏潜亏还是用其他应付款来隐瞒利润,都违背了会计准则的规定,是对企业财务状况和经营成果的精心粉饰,是对广大会计信息使用者的欺骗.所以,审计人员不能对其视而不见,应根据其提供的蛛丝马迹深入查找,以确定是否存在更大更隐蔽的违法行为.