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【摘 要 】随着信息使用者对财务报表之外提供的其他辅助性信息的关注,表外信息的作用越来越重要,其长度也在逐步超过财务报表本身长度,并构成上市公司财务报告体系十分重要的内容.在确保信息使用者正确理解财务报表、增强财务报告的完整度方面起到了重要作用.近年来,上市公司发生的许多行为,都与虚假财务报告有关,所以,对表外信息在披露过程中存在的问题进行探讨对于整个财务信息披露制度的完善有着重要的作用.
【关 键 词 】财务报告信息 披露规范
财务报告做为上市公司正式对外提示并传递财务信息的手段,不仅包括财务报表,而且包括传递直接或间接的与财务会计信息系统有关的其他表外信息,即报表附注和其他财务报告.随着我国资本市场的不断发展和完善,财务报告的使用者已不仅仅局限于企业所有者,扩大到企业经营者、所有者、投资者、债权人和政府等.尤其是投资者,对财务报告提出越来越多的要求,需要上市公司通过更多的表外信息披露来扩充财务报告的内容,满足证券市场投资者了解公司经营情况的愿望.
我国现阶段,上市公司披露的表外信息在信息量、分析角度上都不尽相同,导致其存在着各种各样的问题,难以满足信息使用者的真正需求,因此,笔者认为应对上市公司的财务报告表外信息披露进行分析探讨.
我国的资本市场还处在快速发展阶段,随着财政部《关联方披露》、《资产负债表日后事项》、《或有事项》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》等具体企业会计准则的出台,以及《企业财务报告条例》的适时颁布,上市公司披露的财务报告表外信息都有所进步.但是,由于上市公司素质良莠不齐,且表外信息的内容广泛、形式灵活、难以规范,许多表外信息内容为自愿性披露,使我国目前的表外信息披露存在着以下问题：
一、信息发布者和使用者对表外信息重视程度不高
上市公司在对外进行披露信息发布时,普遍存在重财务报表、轻表外信息的现象.一些发布人员专业技能相对不高,对披露的信息不能做出正确的判断,另外有些发布人员的缺乏职业道德,通过发布虚假信息或一些利己信息来扰乱信息的真实有效性,而监管机构对这些违规行为的法律制裁也不到位、不全面,导致了表外信息质量普遍不高的现象.
由于表外信息一般都是财务报表的补充性说明和一些非财务性信息,表外信息本身独立性较差,一般作为财务报表的附属存在,涉及的内容也基本脱离不了财务报表的范畴.造成表外信息在信息使用者眼中地位不高,进而使他们觉得在表外信息中难以获取到比财务报表更有价值的信息.只是在研究财务报表项目,关注到某些具体项目且觉得需要进一步了解时,才会考虑查看表外信息.
二、表外信息披露不充分、不规范
表外信息披露不充分主要表现在上市公司在关联方关系及交易披露不充分、分布信息披露不规范、一些重要信息在披露时存在遗漏现象,缺少对社会责任信息的披露等方面；另外还存在一些上市公司借保护其商业秘密为借口,隐瞒对其不利的消息和会计信息,采取不予披露或延缓披露,这样不仅影响投资者做出正确的决策,也给部分投资者利用内幕消息进行投机交易提供了便利.
由于表外信息披露的规定分散不系统,缺乏明细和可操作性以及公平执行的环境,导致财务报告表外信息披露存在一定缺陷,信息内容繁多、逻辑排序性较差,难以规范形式和统一体系,披露信息中体现“自我服务”意识较强,使信息使用者对此早也有不满情绪,要求规范财务报告表外信息披露的呼声日益高涨.
三、表外信息的可靠性较差
表外信息中存在很多主观性很强的解释、预测信息,使信息拥有者鉴于企业成本效益等原则的考虑,在一些表外信息的自愿披露上积极性不高,容易出现隐瞒或夸大信息的情况.尤其是上市公司的盈利预测失实现象.有调查显示,我国上市公司盈利预测的可靠性极差,而且常常用来作为误导市场投资者的工具,部分上市公司的实际完成数甚至不足预测值的1%.尽管预测值与实际值出现误差在所难免,但研究表明公司管理当局操纵盈利预测是影响其可靠性的关键因素.
四、相关机构监管力度不足
现阶段,我国证券监管机构由于一些原因,既无法制订出合理的管制规则,也没有利益动机主动揭露上市公司的虚假财务呈报行为,更没有能力去支付巨大的管制成本.同时,作为表外信息披露的主要制定者,财政部和证监会对表外信息披露的规范在形式、内容和有关概念上都缺乏一定的统一协调性.这样一方面降低了会计信息的规范性和可比性,同时也影响了披露信息的监管质量.
针对目前上市公司财务报告表外信息中存在的种种问题,要想使表外信息真正成为财务报表有益和必要的补充,并发挥出决策有用性,笔者认为应做好以下几方面措施：
(一)提高认识,加强表外信息的规范
一直以来,表外信息更多是做为对财务报表表内项目的补充解释和说明,其目的仅仅是为了让信息使用者更好地理解分析财务报表表内项目.所以,相关监管部门应在加强表外信息强制性披露政策的基础上,根据我国实际情况,引导上市企业遵循“资料来源真实可靠、信息产生程序科学合理、信息表述恰当充分、信息符合效益大于成本”原则自愿揭示其他与经营有关的重大表外信息,督促上市企业的管理当局做好表外信息披露工作,披露更多能够让投资者做出正确决策的信息.让信息使用者在浏览财务报告时,学会使用表外信息了解企业的真实经营情况,并弥补一些财务报告存在的缺陷,获得更多、更广泛有关企业的信息用于决策.让理性的信息使用者认识到表外信息的重要性,才能使其重视阅读和分析企业提供的表外信息.
(二)完善制度,制定适于监管的规范性法规
财政部和证监会已颁布的一系列具体准则和规范意见中,涉及上市公司表外信息披露方面的细则还没有形成一个详细的、具体的、有针对性的要求,存在一些不够完善和全面的地方.另外,会计准则和会计制度之间缺乏一定的协调性、法定会计政策和会计处理方法的可选择性都是导致表外信息失真的重要因素.今后应加强对表外信息的披露规范,修改和补充法规的相关内容,尽快出台适于监管的规范性法规.