我国所得税会计若干

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【摘 要 】所得税会计（ine tax accounting）是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法,是会计学科的一个分支.所得税会计诞生于西方的会计学领域,并经长期研究和实践已发展得较为成熟.而我国所得税会计则还处于起步发展阶段.本文从我国所得税会计研究背景和意义、所得税会计概述、所得税会计处理方法及我国所得税会计处理方法的选择几方面对所得税会计进行论述.

【关 键 词 】所得税会计；资产负债表债务法；应付税款法；纳税影响会计法

【中图分类号】F23 【文献标识码】A

【文章编号】1007-4309（2013）04-0082-2

一、研究背景和意义

所得税是我国税制体系中的一个重要税种,一直是财务会计核算中的一个重要内容.随着我国经济内容的不断丰富和经济全球化进程的加快,我国会计准则逐步向国际会计准则靠拢.我国财政部从2005年开始,结合国情并借鉴了国际会计准则,对我国会计准则体系进行了的全面改革,最终在2006年2月15日正式发布了《企业会计准则》,要求2007年起首先在上市公司开始使用.新准则的颁布表明我国会计准则与国际会计准则基本完全趋同.其中《企业会计准则第18号——所得税》准则更是填补了我国关于所得税会计核算的一大空白.新所得税准则是我国首次在会计准则中涉及所得税问题,且在所得税费用确认、计量、列报与披露方面都有了巨大的改变：增加“暂时性差异”概念代替原有的“时间性差异”,并强制要求大中型企业采用资产负债表债务法来进行所得税的核算.资产负债表债务法是目前所得税会计核算方法较为复杂较难理解的,但它是建立在“资产负债表观”的基础之上,比应付税款法,纳税影响会计法提供的会计信息更加全面、更加相关、更加可靠.那么,新所得税会计准则如何对企业的财务状况和相关财务指标又会产生怎样的影响呢?资产负债表债务法核算有何优越性呢?这些相关问题的研究己经成为一个重要的课题.

二、所得税会计概述

产生与发展.所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致.会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念,分别遵循不同的原则,规范不同的对象,体现不同的要求.因此,同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的,故在计算所得税时,不可能直接以会计收益为依据,而要以所得税法规定对会计收益进行调整后,才能正确的计算出应税收益,因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计.

我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的.随着经济体制改革的进行,我国原有的税制已不适应市场经济的要求,影响税收作用的发挥.因此,我国对税制进行了改革和调整.我国自1992年颁布《税收征管法》和1993年颁布《企业所得税条例》开始,就确立了会计制度服从税法的计税原则,1994年财政部下发的《企业所得税处理的暂行规定》是我国企业所得税会计处理的主要依据.新税法的颁布,使税法标准与会计准则的差异不断扩大,我国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向发展.

基础理论.所得税会计是财务会计的重要组成部分,它主要研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法.由于财务会计和税收分别遵循不同的原则、服务于不同的目的,因此根据会计制度计算的税前利润与按照税法计算的应纳税所得额存在着差异.财务会计核算必须遵循一般会计原则,其目的是为了真实完整地反映企业的财务状况、经营业绩,以及财务状况变动的全貌,为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的会计信息；税法是以课税为目的,根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则,依据有关的税收法规,确定一定时期内纳税人应交纳的税额.从所得税的角度看,主要是确定企业的应税所得,以对企业的经营所得以及其他所得进行征税.尽管我国已经加入了WTO,但在现阶段,我国内外资企业所得税依然有别,同时在现有内资企业中,由于国家对不同的产业（如高新技术企业）、不同的地区（如西部地区）采用不同的税收政策（不同的税率）,导致企业的所得税的核算也不尽相同.

三、所得税的会计处理方法

目前,从国际上对所得税采用会计处理方法的主流趋势看,大部分国家和地区都采用或倾向于采用债务法而摒弃应付税款法和纳税影响会计法,而资产负债表债务法又备受美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会的推崇,这一点可以从美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《ASNo.109》和原国际会计师联合会（原IASC,现为IASB）发布的《IAS 12》窥见一斑.

在我国1994年税制改革以前,所得是税会计与财务会计是基本统一的,即会计准则与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认方面基本一致.按会计准则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税利润基本一致.为了真实地反映企业的财务状况和经营成果,财政部于1994年6月29日颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》（1994年1月1日实施）,该规定明确企业可以适用“应付税款法”或者“纳税影响会计法”进行所得税会计核算.

应付税款法.应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用.这种方法的特点是,本期所得税费用按照本期应税所得与使用的所得税税率计算的应交所得税,即本期从净利润中扣除的所得税费用等与本期应交的所得税.时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用,或在本期抵减所得税费用,时间性差异产生的影响所得税的金额,在会计报表中不反映为一项负债或一项资产.在应付税款法下,不管税前会计利润多少,在计算交纳所得税时均应按税法规定对税前会计利润进行调整,调整为应税所得,再按应税所得计算出本期应交的所得税,作为本期所得税费用,即本期所得税费用等于本期应交所得税. 纳税影响会计法.纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期所得税和时间性差异对所得税的影响金额的合计,确认为当期所得税费用的方法.在这种方法下,时间性差异对所得税的影响金额,递延和分配到以后各期,所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用,并应随同有关的收入和费用计入同一期内,以达到收入和费用的配比.时间性差异影响的所得税金额,包括在利润表的所得税费用项目内,以及资产负债表中的递延税款余额里.

四、我国所得税会计方法的选择

就目前我国所得税会计发展情况来看,多种方法并存使用,导致许多企业的报表在一些项目上缺乏可比性.因而,选择一种统一、规范、可操作性强的所得税会计处理方法是我国的现实选择.由于暂时性差异带来的影响越来越大,应付税款法必将被淘汰,另外纳税影响会计法由于其本身的缺陷也已属于淘汰之列,随着债务法的广泛使用,经过会计理论界的多年研究和实务界运用的实践表明,我国应大力推广运用资产负债表债务法.

第一,资产负债表债务法能够提供较多的对决策有用的会计信息.资产负债表债务法更注重对暂时性差异的处理和披露,它不仅包括了所有时间性差异,而且还包括所有不属于时间性差异的其他暂时性差异.所以,它能够提供更多的对决策和预测有用的信息,如企业报告日的财务状况、未来流量等,更符合经济发展的需要.第二,是可比性原则的需要.目前会计制度规定企业所得税会计处理方法可在应付税款法、纳税影响会计法中任选一种.这样选择余地太大,使得企业之间的会计信息缺乏可比性.若所有的企业统一采用资产负债表债务法,企业的所得税会计处理方法相同,有利于提高企业间会计信息的可比性.第三,实现我国会计国际化的需要.资产负债表债务法是全面收益概念的提出及现行成本广泛运用的结果,在此观念下收益表现为企业在报告期内,于其它一切原因所导致的净资产的变动,使得收益的确认服从资产负债表中资产、负债的确认要求,而且运用现行成本对其进行计量.由此可见资产负债表债务法比较科学,并且实用性强,因此它被国际会计准则和越来越多的国家所采用.第四,我国经济持续发展的需要.我随着经济全球化的实现,我国内外资企业所得税合并已成为必然,根据国际资本市场的需要,我国所得税会计方法应适应会计准则国际协调的大趋势,从而减少我国企业国外融资的难度,建立内外资企业平等的竞争条件和环境,进而实现我国经济的可持续发展.浅析市场经济条件下加强信用建设的必要性.第五,提供全面有用会计信息的需要.资产负债表债务法更注重暂时性差异,它不仅包括了所有时间性差异,而且还包括所有不属于时间性差异的其他暂时性差异.资产负债表债务法注重对暂时性差异的处理和披露,所以,它能够提供更多的对决策有用的信息.此外,随着我国经济的发展,企业的兼并、重组、资产评估核算业务日益增加,由此产生了许多不属于时间性差异的暂时性差异,而递延法或损益表债务法均无法反映和处理这些方面的暂时性差异.此时,我们若采用适用性强的资产负债表债务法对其进行核算,就能充分完整地反映企业所得税的核算和交纳过程,而且同时也能提供更多有用的信息.第六,在大中型企业中积极推行资产负债表债务法.为了给投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众提供有用的会计信息,资产负债表债务法自2007年1月1日起在上市公司范围内实施,并鼓励其他企业执行,以后逐步扩大范围,推广到所有的大中型企业.资产负债表债务法是一种科学的所得税会计处理方法,可以反映和处理非时间性的暂时性差异,全面确认递延所得税资产或负债,真实体现资产和负债的未来可收回金额.在当前及今后相当长一段时间内,国有企业改造、企业重组将大量出现,资产重估会更加频繁；与此同时,跨国经营、外商并购等也将日益增多,所有这些都会引发大量的非时间性的暂时性差异.采用资产负债表债务法,可以使财务会计信息更加完备,在有足够证据的前提下增加所得税的预测信息,减少供求双方的会计信息不对称状况

本文通过对我国所得税会计理论及会计的分析,可以得出我国上市公司所得税会计处理应采用资产负债表债务法,资产负债表债务法不仅加快了与会计国际趋同的步伐、有利于提高会计信息的质量、在税率变动时核算更简化而且为税务稽查提供便利.具体强大的现实意义.

在国际化进程中,要进一步完善公司治理机制,规范上市公司的财务行为,增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识,促使管理层在真正提高上市公司质量上下功夫,最终提高企业在国际经济市场上的竞争力；同时,应不断的加强会计人员素质的培养,以保证我国所得税会计领域达到世界较高水平.

【参考文献】

[1]饶文英,何小云.关于我国所得税会计处理方法的思考[J].江西社会科学,2004（8）.

[2]李文宁.企业所得税会计处理管见[J].财会月刊,2004（21）.

[3]刘斌.所得税会计中几个基础概念的研究[J].山东财政学院学报,2003（4）.

【作者简介】杜润：天津财经大学会计学专业在职研究生.