软件企业会计核算的

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摘 要：随着经济的高速发展,中小型企业也如雨后春笋般增加,对各类软件的需求也随之愈来愈大,相应的软件公司也在不断的增加.导致软件公司行业间的竞争压力愈来愈大,其中尤为凸显的问题就是,不少的软件公司注重软件的自主研发,却忽视了自己企业内部的会计核算、财务管理工作,没有真正发挥其在企业经营决策及财务战略管理等方面上的作用.文章对软件企业的会计核算问题进行分析,以提出完善软件企业会计核算的措施和建议.

关 键 词 ：软件企业；会计核算；成本核算；收入费用

1前言

软件产业是当今世界上增长最快的朝阳产业,并将成为21世纪推动世界经济长和社会发展的重要动力.软件类企业上述生产经营中的特点已直接影响到该类企业在成本、利润、税务中的账务处理方式.在现实当中,软件企业的会计核算存在着这样或那样的问题,导致软件企业财务核算概念模糊,既不利于软件企业的管理,又使得软件企业管理者、会计相关部门、税法相关部门难以形成有统一标准处理问题.因此,不断完善软件企业会计管理规范、法律法规具有理论意义和应用意义.

2软件企业会计核算中存在的问题分析

2.1无形资产核算的问题

软件开发作为软件企业的主要业务,与软件开发相关的机器设备及无形资产自然是软件企业的重要资产,因此软件企业中对无形资产的计量、确认、核算以及披露等会计核算问题应得到相应的重视.

（1）无形资产减值的可操作性差

根据我国会计准则的规定,所谓的资产减值是资产账面的价值超过其可收回金额的善.其中可收回金额是关键所在,由于其不确定性,导致计量难度很大.另外,对于无形资产的计提判断、确认计提等方面,软件企业往往靠企业内部会计人员的主观性判断,缺乏客观有力的证据.特别是对于无形资产未来可收回金额的预计较为困难,大幅减少软件企业非法操作存在的可能性.

（2）无形资产的披露不符实际

无论是我国会计准则关于披露无形资产整体处理的要求,还是对无形资产的整体处理的方法,都是比较简单,一般只要求按无形资产类别来披露其摊销年限,期初和期末金额,变动情况和其原因,以及无形资产的减值.由此软件企业的无形资产相关会计信息内容往往是片面的,使会计信息使用者常常没有得到充足的信息,保证不了相关性,会计信息质量往往是不高的.

2.2收入确认的问题

（1）系统集成业务中的价格转移问题

对于大多数软件企业,尤其是以系统集成为主营业务的软件企业来说,基本上都存在着捆绑销售行为,这种销售行为不仅仅在同一个合同中得以体现,也有可能在同一期间（或比较接近的期间）同时发生的多笔销售合同中体现.在目前的中国软件业的实务中,有些企业将整个捆绑销售业务按完工百分比法确认收入,有些企业则将软件产品、安装服务和维护部分作为一个软件整体按完工百分比来确认收入,硬件部分则以交付来确认收入,也有企业把所有的收入都放在整个系统集成项目完成后来确认收入,总体上国内目前没有一个比较统一的规则,这也就给了一些企业留下收入确认“数字游戏”的空间,一些企业可以通过在软硬件销售业务中随意定价来达到操纵利润的目的.

（2）软件收入确认的问题

从实际情况看,对于软件,有些企业签订的是提供技术服务合同,有些签订的是商品买卖合同,非常混乱.且大多数企业在财务报告中均未明确说明“软件”是归入商品销售,还是技术服务或提供劳务,往往只是简单照搬会计准则.由于销售商品通常在符合条件的情况下一次确认收入,而提供劳务则可以按完工百分比法按进度确认收入,会计上对软件这类特殊收入若不加以特别规定,就给企业调节销售收入及利润提供了机会.当利润过多时,对年末未完工的软件视作商品销售,期末暂不确认收入；反之,就将软件视作提供劳务,按完工百分比法确认收入.

3对软件公司会计核算的几点建议

2.1无形资产

（1）评估无形资产的专业化

软件产品不同于无形资产,评估其价值是需要相关的软件专业知识和对软件市场情况的了解,因此企业应配备足够的专业资产评估师.由于软件市场信息万变,软件企业可以根据具体情况进行定期或不定期（每年至少一次）重新评估无形资产.在重新评估无形资产的价值的计量标准应当是无形资产未来带来的量的流入的现值.如果重新评估的无形资产的价值大于无形资产的账面价值,应该调增无形资产的账面价值,相反,如果重新评估的无形资产的价值小于无形资产的账面价值,应该调减无形资产账面价值.另外,鉴于谨慎性原则,无形资产调增的金额不能够超过已计提的减值准备的账面价值.

（2）无形资产披露的充分性

更加详细的披露无形资产的情况,同时提高披露的频率.第一,披露内容.披露通常而言,企业都把无形资产在资产负责表中的资产类别中列示.除此之外,一方面,设置“累计摊销”核算其摊销情况,另一方面会在附注中列示无形资产的来源、增值/减值情况.建议在这基础上,应该再另设单独附表,用于反映对企业未来流入有较大影响但是不能准确用货币计量的无形资产的情况.比如,企业的形象、良好的组织关系.第二,披露频率.软件企业可以缩短无形资产的报告时间间隔,根据市场无形资产的更新情况和价值的变动情况,结合企业无形资产的情况,及时地准确地反映无形资产的会计信息,供软件企业管理者以及利益相关者做出决策,降低会计信息使用者的决策风险.

2.2收入类

（1）依据软件产品的性质不同而采用不同的确认方法

就完全产品化的软件而言,鉴于其具有通用化的特点,在流通环节中价格较为明确,因此可以根据协议价格或者标准合同上的价格确认销售收入.对于这类型产品的生产性企业都可以按照这种确认原则进行确认收入.另外,对于客户化的产品,由于每一个产品的客户要求不同、成本投入不同、完成期限不同,因而可以采取完工百分比法作为会计处理的基础,确认收入.同时,如果软件产品使用前涉及到调试问题,根据收入确认原则,还应该在根据实际情况,在很有可能为企业带来经济利益的流入的情况下才确认收入. （2）依据不同的销售方法而采用不同的确认方法

如果产品是单独销售的,可以根据会计准则中规定的关于销售商品以及提供劳务的处理办法进行收入确认.如果产品是非单独销售的,与其他多种要素捆绑在一起销售的,可以考虑各种因素中影响收入确认的因素,分析其是否已经交货,是否存在退回的情况,如果退回是否影响到收入的确认,对收入的影响比率是多少,是否涉及到影响整个交易的正常运行等等,依据谨慎性原则,确认收入.

2.3成本类

（1）完善成本分配方法

当前的软件企业的产品成本和项目成本的分配方法都存在着严重的缺陷,以致于对产品成本和项目成本的核算信息通常存在着失真、不准确的情况,导致不能有效的反映软件企业的真实的盈利情况,造成企业管理者和利益相关者的决策有所偏差.软件企业可以通过引入作业成本法,对软件产品的成本和项目的成本进行核算,以完善软件企业成本分配方法.作业成本法,又称为ABC法,将成本核算管理中的基础定位为每个作业,成本核算中的最小单元是每个作业.根据每个作业中所消耗的资源,以及每个产品中所消耗的作业,对产品成本和项目成本进行分配和归集,实现在每个层次上都能够较为准确的确认产品的成本和项目的成本.对于社会中的每一个组织而言,一旦发生资源的消耗,就应该根据该消耗的形成以及归处,归集该部分的消耗,确认软件产品的成本,以助于软件企业管理层清楚每个作业的效率和效果,控制作业,控制成本,提高资源的利用效率.对于那些无效的消耗以及对企业效益没有增值效果的作业进行清除,减少资源浪费,降低产品成本,提高软件企业的经济效益.综上所述,应该引入作业成本法以完善软件企业的产品成本和项目成本的合理分配和核算.

4结论

随着经济的高速发展,各企业间对软件的要求也愈来愈高,导致软件公司行业间的竞争压力也愈来愈大,这样就要求各软件公司应在财务核算功能基础上,科学、合理运用现代管理会计知识,客观、合理分析判断企业在企业价值及未来的可持续发展能力,为领导、管理者提供切实可行的建议与决策依据,加强企业在市场竞争中地位.因此,中国必须要有一套既符合国际标准而又能在会计实务中具有可操作性的会计准则和会计制度,使整个中国的软件产业不仅从技术上、产业管理上而有要在财务管理上都能与世界发达国家共同发展,这将是一个漫长但具有深远意义的过程.（作者单位：黑龙江省佳木斯大学经济管理学院）

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