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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）09-000-02
摘 要 建立和健全企业的内部控制制度是增强企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告和相关信息真实完整,提高企业的经营效率和效果,财务管理能够实现企业经济效益和利润最大化的战略目标,企业任何项目的开展都离不开财会部门的工作,本文阐述了企业内部控制中财会部门与内部控制的关系、财会部门的作用和重要性,通过分析财会部门在内部控制活动中存在的问题,提出了相应的对策和建议.
关 键 词 内部控制 财会部门 重要性
所谓内部控制,是指企业为了实现自身的经营目标,保护资产的安全性和完整性,保证会计信息资料的正确性和可靠性,确保经营方针的贯彻执行,保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称.财会部门作为内部控制的一个信息子系统,能够给企业决策层提供诸多的经营管理的重要信息,企业建立和实施一套统一的、高质量的内部控制体系,是离不开企业的财会部门的积极参与和高效配合的.
一、财会部门与企业内部控制的关系
企业财会部门的工作和企业的内部控制是相互联系、相互依存、相互促进的,建立和健全企业内部控制是依据财务部门提高的信息,财务部门又是执行内部控制制度的一个职能部门.
1.企业的内部控制制度有利于提高企业的财务会计管理和控制的科学性和有效性, 有利于保障企业的财务会计信息的完整性和准确性, 是企业的财务管理实现现代化、专业化和信息化的根本保证.健全的内部控制有利于提高财务部门的工作效率,使财务部门更好的服务于企业的内部控制,有利于实现内部控制的目标.
2.财会部门积极参与制定企业的内部控制目标,用一系列价值指标来反映和监督企业产、供、销等部门的控制目标的实施效果,评价和考核企业内部控制的业绩,促进企业实现内部控制的目标.
3.财会部门及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息,确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通,是实施内部控制的重要条件.
二、财会部门在内部控制中的作用
企业开展内部控制工作,要求财务部门不能将眼光仅仅局限于财务活动, 而应贯穿企业经营管理的全过程, 扮演好关键的助手和参谋角色.内部控制制度是现代企业管理的重要手段.要实现企业预定的战略目标,必须要制定企业内部控制制度,要充分发挥内部控制的作用就必须发挥财会部门的作用.
下面从构成内部控制的要素方面阐述财会部门在企业内部控制的关键作用：
(一)内部环境
企业作为一个系统,总是在一定的环境下运行的.财会部门依据企业的内部环境,按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定,依法制定本企业的会计制度,主要内容：
1. 依法设置会计机构,建立会计人员岗位责任制,设置会计账户,登记账簿,编制、报送、保管财务会计报告；进行科学合理的分工,形成制衡；
2. 通过对企业发生的各项能用货币计量的经济业务和事项进行记录、归集、分类、编报等工作,做好内部控制的基础工作；
3. 对企业的经济业务流程进行有效的反映和监督；
4. 建立经济业务反舞弊机制.
可以说内部控制是以会计人员为基础的一项控制制度. 财会部门建立和健全本部门的管理制度,才能确保企业内部控制制度和体系的顺利实施.
(二)风险评估
财务部门能够及时识别、科学分析经营活动和财务活动中与实现内部控制目标相关的风险,合理评估资本运作,资金融资、投资等财务状况,企业的经营成果、流量等财务因素中的风险,持续收集与风险变化相关的信息,进行风险分析和防范,以及确定应对策略和及时调整风险应对策略.最终规避风险,实现企业的内部控制目标.
(三)控制活动
财会部门在控制活动中将企业的经营风险控制在可承受度内,采取相应的措施：
1.不相容职务分离控制措施
不相容职务一般包括：授权批准与业务经办单位、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等,企业财会部门在设计内部控制系统时,使上述不相容岗位和职务分离,防止发生、掩盖错误和舞弊行为,使这些岗位和职务相互监督、制约,保证内部控制有效实施.
2.会计系统控制
加强对购销存业务流程的控制,采购与付款环节、销售与收款环节、存货管理环节等制定相应的控制措施；加强资金活动流程的控制,制定完善的资金筹资、投资、日常经营管理制度,在企业资金流转活动中,为了更好地用好现有资金,财务人员把对资金运用项目的审定由单纯的“把关”变为直接参与,变事后“监督”为立项决策,加强资金的内部管理和潜力的挖掘上,提高企业资金利用的效率和效果,实现企业价值最大化.
3.财产保护控制
保护资产安全是企业内部控制的重要目标之一,主要控制措施：财产记录和实物保管；定期盘点和帐帐、账实核对；重要资产限制接近等控制措施,财会部门制定并监督这些措施的良好运行,对企业内部控制的有效执行打下坚实的基础.
4.预算控制
财务部门对企业未来一定时期经营、资本、财务等各方面的收入、支出、流量进行预算编制和有效控制,监督各业务单位分解、实施,并对未完成预算的的不良后果采取改进措施,以实现企业内部控制目标.会计的工作职能决定了其是内部控制的最佳执行者和有效监督者.
(四)信息与沟通
财务部门及时、准确地收集、处理、传递与内部控制相关的税收法律、国内外经济的变化的外部信息、财务会计资料以及经营管理等内部信息资料,确保信息及时提供和沟通,是实施内部控制的重要条件. （五）内部监督
财务部门通过账面记录与实物资产的检查对企业资产的安全性进行持续监督；通过一系列的价值指标的计算监督企业的经营成果,出具自我评价报告,建立内部控制缺陷纠正、改进机制,充分发挥财务部门的监督效力.提高企业经营的效率和效果,促进企业实现发展战略.
三、财会部门在内部控制体系中存在的问题
(一)企业对财务部门的核心工作不够重视,限制其作用的发挥,影响内部控制的良好运行
企业的内部控制是由企业的高层管理部门即企业的董事会等制定的管理制度,财务管理部门的核心地位在企业中得不到体现,制约了其作用的发挥,大多企业的财务部门只是执行内部控制活动的一个职能部门,没有发挥其在内部控制中的核心作用,有关内部控制建设中的重大问题、控制的范围、企业能承受的最大风险等无法及时提供有用的信息给企业的决策层.
(二) 财务部门的工作仅仅局限于财务活动
财务部门将眼光仅仅局限于财务活动中,没有积极参与企业整个经营管理过程和企业内部控制制度的制定,因此现有的企业的内部控制制度存有缺陷：对于行业大环境的变化不能及时识别,不能达到在一定程度上降低公司的外部风险,进而不能对公司经营策略做出及时调整；目前很多公司的领导对于风险评估的重视程度仍然不够,缺乏有效的风险评估机制和风险管理机制；由于公司员工的素质不平衡,使得内部控制制度流于形式,不能有效的、全面的执行；由于人员的主观缺陷,如大意、判断失误、理解错误等,都会影响到公司内部控制系统的正常运转.另外,内部控制会受到经营环境、信息技术的发展、网络安全性能、业务范围的制约.财务人员只有积极参与企业内部控制的全过程,才能将上述内外因素的影响程度降到最低.
(三)内部控制制度形同虚设
企业签订的各种合同比较完善,如债务合同、供货合同、销货合同等,不一定完全按合同执行.企业的内部财务控制制度残缺不全或者有关内容不够合理, 或者制度制订的比较笼统, 不具有操作性, 更多的制度是有章不循, 有法不依, 将制订的规章制度写在纸上, 贴在墙上.
(四)不相容职务和岗位不能完全分离
所谓不相容职务,是指那些如果由一个人担任,既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务,在实际工作中,比如管理车辆的人,参加车辆保险和费用报销的人,不能完全分离,存在产生错误和舞弊的行为,以及掩盖其行为的可能性.
(五)提供的财务会计报告和信息不实
财务报告,是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、流量的文件,财务人员为了企业形象或其他目的,提供的财务报告、披露的信息等方面存在虚假记载、 误导性陈述或者重大遗漏,存在粉饰财务会计报告的可能性.
四、对策及建议
(一)发挥财务部门的核心作用
财务管理是企业管理的核心, 它渗透并贯穿于企业的所有经济活动之中.企业资金的分配及使用, 企业的生产、经营、采购、销售等业务都直接接受财务部门的管理与调控.企业的经济核算与财务监管更是企业经营与发展的“中枢神经”.可见,企业的经营管理活动离不开财务部门.企业管理层应当赋予财会部门参与决策的权利,企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务都有财务负责人的参与,按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度.使财务人员全程参与企业的经营活动,才能实现企业价值的最大化.
(二)进一步完善内部控制制度
企业在设置内部控制系统时,首先确定哪些岗位和职务是不相容的；此次要明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制.
建立内部控制激励措施、奖罚措施,有效的激励和约束机制能促进企业各层级、各部门的内部控制目标的实现,同时也能促进企业法人治理结构的完善,形成企业管理的良性循环,建促进内部控制的有效实施.
针对财务会计报告和信息披露不实等问题,企业应当建立制度,确保、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径,以保证信息的真实性和有用性.
加强内部控制评价结果的考核, 根据控制结果和评价结果,对企业全体员工的业绩进行定期考核和客观评价,制定奖惩措施,将绩效考评结果作为确定员工薪酬及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退等的依据,发挥员工的积极性,努力做好内部控制的各项工作,实现控制目标.
财务部门督促企业严格执行内部控制制度,各部门在实施内部控制时做到有章可循, 有法可依,,并定期或不定期将制度执行情况进行检查、监督,发现问题,及时采取措施,逐步完善企业的内部控制制度.
(三)财务部门做好企业内部控制的咨询和培训工作
开展培训工作提高企业员工的业务素质,力图使每一个员工都参与制定、实施、监督、评价内部控制活动,鼓励员工的创新精神,发挥集体的智慧,使企业快速发展,创造和实现企业的核心价值.
(四)财务部门积极做好企业的纳税筹划工作
财务部门随时随地、密切关注国家税制法规和最新税收政策.一旦税法有所变化,就会从追求企业的最大利益出发,趋利避害,把税收的意图迅速融入企业的内部控制活动中.客观上起到更快、更好地贯彻税收法律法规对企业的支持和扶持作用.做好纳税筹划工作可以节减税收,通过各种方案的比较,选择纳税最优的方案,减少的流出或者减少本期的流出,增加可支配资金.实现企业税后利润最大化,从而得到全社会资源的最优配置.