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【摘 要】会计信息是对企业财务状况和经营成果的全面反映,其质量的高低对企业经营决策有着重要的意义.本文通过分析会计基础管理工作中存在的各种问题,提出了解决这些问题的措施,以便会计人员提供高质量的会计信息.
【关 键 词 】基础管理；会计信息；信息质量
财政部于2011年末发布了《会计信息质量检查公告（第二十一号）》.该公告是财政部驻各地财政监察专员办在2010年对114户企业的会计信息质量检查后,对发现问题进行的汇总批露.笔者对该公告所披露问题进行了初步统计,发现接受检查的企业2009年度合计资产不实金额约131.9亿元,负债不实约80.5亿元,收入不实约50.2亿元,成本费用不实约40.3亿元,利润不实约27.8亿元,权益不实约24.2亿元,少交税款约8.8亿元.由此可见,会计实务界需要不断努力提高会计信息质量.
一、会计信息质量的内在要求
会计的基本职能是通过货币计量,对会计主体的经济活动进行记录和报告,为报告使用者提供会计信息.在市场经济下,会计信息成为公众信息.美国财务会计准则委员会 (FASB)发布的《财务会计概念公告》中,所构建的会计概念体系就是以“决策有用性”为核心,将相关性、可靠性等会计质量特性连成一体[1].决策有用性是会计信息最基本的质量特征,会计信息质量直接关系到决策者的决策及其后果.我国《企业会计准则－基本准则》第四条明确：“财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策[2].”
正是由于财务会计报告信息是经济决策的“通用语言”,为了有助于报告使用者做出经济决策,我国会计准则明确提出了会计信息质量要求,包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等.其中,可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息质量首要质量要求,是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征.基本质量特征中,可靠性又是最重要的、是高质量会计信息的重要基础和关键所在.对可靠性的具体要求就是发生的交易或业务活动必须是真实的,会计要素的确认与计量符合准则要求,得到全面、准确的反映,财务会计报告能客观反映企业的财务状况和经营成果.
二、基础管理影响会计信息质量的常见情形
会计人员的专业素质和职业道德、公司文化及内部管理状况、外部环境等,都会从不同方面影响会计信息质量.但在具体实务工作中,如果基础管理不够精细、到位,会影响到会计确认与计量,进而影响财务会计报告信息质量.基础管理影响会计信息质量的常见情形有：
1、由于业务未履行规定的程序,导致财务会计人员无法真实反映经济活动内容.如有的企业或集团公司规定：子公司的对外投资事项,必须报经上级主管部门或总部审批.如果未按规定取得上级主管部门或总部批复,财务部门即使按经济活动的实质反映在“长期股权投资”科目,在以后的审计中也难以通过,须根据审计意见调整到往来科目,导致财务报告中长期股权投资与往来项目反映不够完整、准确.工程建设项目也是如此,如果工程项目投资超出批复预算,相应的工程项目决算不能顺利办理.即使会计按“达到预定可使用状态”的原则进行初步确认,其金额也是不准确的.
2、业务活动与会计核算脱钩,导致会计核算不能及时反映资产变动状况.如：在进行基建技改时,拆除部分建筑物.业务部门或出于工程进度的考虑,或不了解相关财税法规,往往在拆除前没有通知财务部门,导致财务部门不能及时掌握资产变动信息,无法联系税务局或税务师事务所进行财务损失鉴证.根据所得税法规定,提前报废的固定资产必须经过税务鉴证后方可申请所得税前列支.已经拆除的资产仍在账面反映不仅导致账实不符,而且带来纳税损失.
3、小型工程维修项目“搭车”购置资产,导致资产项目帐实不符.实际工作中,小型维修项目经常会更换或增加部分可以单独购置、单独计量的资产.在结算费用时,这部分资产价值往往没有单独体现,而是一并包括在“维修”费用中进行结算,施工单位开具的结算票据也只是笼统的“维修费用”总额.这样,财务部门不能掌握项目维修的全部内容,付款时直接在“维修费”中核算,“搭车资产”没有单独核算,形成帐外资产.如：装修传达室时“搭车”添置一台计算机或空调.这种情况,往往要到年底或全面进行资产清查时才能发现.
4、费用结算滞后,导致损益项目反映不真实、不完整.目前,我国税收实行“以票控税”,有的经济活动已经完成,相关费用项目已经发生,但由于业务部门没有及时取得或其他有效票据,往往不提交财务部门进行核算.有的财务人员在费用核算上也存在认识上的误区,认为是费用核算及报销的必备原始凭证,没有就不予确认有关费用,或者根据开具日期来确认入账时间.导致会计核算不能很好的遵循“权责发生制”,损益项目核算不全面、不完整.
三、加强基础管理提高会计信息质量的措施
为提供高质量的财务会计报告信息,我们应注意从以下几个方面着手加强基础管理：
1、建立健全公司制度流程并提高执行力,规范经济业务的操作流程.首先是要对公司现有的制度流程进行分析梳理,要根据外部经济环境及公司经济业务的变化,及时查漏补缺、适时调整,保证业务操作合法合规.此外,还需提高制度的执行力,在工作中按流程办事,使得制度落到实处,有助于经济业务的规范处理,进而有助于会计人员对经济业务进行正确反映,提高会计信息质量.
2、加强工作中的联系与沟通.提高会计信息质量,不只是财务部门或某一个财会人员的责任,而是企业全体人员的共同责任.实际工作中,业务部门最先掌握经济活动进展情况,最熟悉经济活动的实际状况.而财务部门了解的业务活动信息相对滞后.如果部门之间不互相协作、配合,必然导致会计人员无法及时准确掌握业务发生情况,从而影响经济业务的会计核算.财务部门一是要将财税法规及时向业务部门宣贯,保证业务部门能及时掌握相关法律法规；二是对于经济活动不甚明了的业务,会计人员不能只看表面想当然的进行会计处理,而应主动与业务部门的经办人员联系沟通,了解其业务的实质.此外,业务部门也应督促其员工如实的向会计人员通报业务的实际情况,从而使会计人员在会计信息处理时真实地反映经济业务的实质内容.
3.加强对会计信息的定期审计与核对.会计人员在对经济业务进行会计处
理时,因各种各样的原因,难免会发生一些差错.为保证会计信息质量,需要定期核对与审计相关会计信息.负责审计与核对的人员要保持高度的职业敏感性及责任心,认真仔细核对相关信息,要做到明察秋毫,不放过任何可疑之处,使会计信息质量得到有力保证.
4、加强专业学习,强化风险意识与职业道德教育,有力保障会计信息质量得到持续提高.一要加强对会计人员业务能力的继续教育及培训,不断提高会计人员业务能力、风险意识及风险识别能力,使得他们在日常工作中能够具备良好的职业判断能力,具备会计、税法、企业管理等多方面的知识,养成良好的职业素养,主动识别并控制相关风险在可承受范围之内.二要加强对会计人员的职业道德教育,增强职业责任感,使得会计人员在平时业务处理中,能够做到“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账” [3].