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[摘 要 ] 本文针对传统成本核算方法的不足之处,使用作业成本法对物流成本进行动态反映,较全面地归集了物流成本项目,归纳物流成本核算会计成本科目表,总结了使用作业成本法分析物流成本的思路方法和步骤.
[关 键 词 ] 物流成本 作业成本法 作业管理
一、问题提出
随着企业竞争战略的变化和物流管理运作方式的发展,物流成本已经成为企业应对市场竞争和维护客户关系的重要战略性资源.但是,目前我国企业物流成本的构成模式尚未建立,物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中.在现行的企业会计制度下,难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本,而且按照当前成本法分摊出来的物流成本,也不能反映物流成本的全貌.所以,探讨能够全面反映物流成本构成的方法就十分必要.
二、物流成本的构成
由于物流是一个系统的概念,企业所有的物流活动都有紧密的联系,许多作业很难确定应该归属于哪项物流活动.但是如果使用会计的方法对物流成本进行核算,就必须确定成本项目,设置物流成本科目.那么,具体哪些费用支出应该纳入物流成本进行核算,目前不同的学术观点在这个问题上还是存在一些差异.本文认为应该严格按照物流的定义来确定物流成本项目,不可过滥.比如有观点认为在接受订单时发生的和单据凭证的输入、发送、发布相关的支出应记入物流成本,而本文认为这些只是企业必须的管理活动,和其他的管理活动并没有本质的区别,因此不主张将其记入物流成本.
通过总结分析现今物流成本核算领域的研究,设计出如下物流成本核算会计成本科目表（表1）.该表涵盖了大部分物流成本项目.
对表1需要做以下说明：
1.处的辅助费用主要指采购人员的差旅费、补助费以及其他相关支出.
2.处利息费主要指为构建仓储固定资产而贷款所应承担的利息.
3.处的修理费包括了修理工料费、修理旧件费用、大修费用和车辆改装费用.
4.处的相关税费指养路费、运输业务税、车辆保险费、运营费用和发生运输事故的损失.
5.处的事故损失主要指发生事故所造成的货物毁坏损失、设备修理费用、赔偿支出等.
6.处的包装设计技术费主要指设计人员工资、设计用材料或产品以及其他相关支出.
7.处包装机械费包括包装设备折旧和修理费用.
8.处技术费主要指自主开发物流管理软件或外购软件的支出.
三、使用作业成本法核算物流成本的方法和步骤
作业成本法较传统的会计核算的创新之处在于:对间接费用的处理一改以往以单一工时或机时作为分配标准的方法,转而将着眼点放在产品对作业的消耗上.使间接费用的分配更为科学合理,在产品生产过程越来越复杂,间接费用所占比重越来越大的经济实质下,采用作业成本法能提供更为准确科学的成本信息,更有利于企业管理者做出正确决策.
对物流成本采用作业成本法进行核算,总体的思路如图1所示.下面具体介绍采用作业成本法核算物流成本的方法和步骤:
1.确认和计量各类资源的耗费,将资源耗费价值归集到各资源库.
2.划分物流作业.在作业成本法下,作业的划分应该粗细得当,本文的观点是,按表1所列示的六个一级科目将物流活动划分为六个物流作业是比较恰当的.
3.确定资源动因,将第一步归集好的资源库向各个作业分配.
4.确定作业动因,以作业分配依据将第三步归集的作业成本库向各类产品的成本分配.作业动因的确定对成本信息的确定性非常重要,要综合各方面的意见合理选择作业动因,若发现所选作业动因不合适或情况发生变化,要及时做出修正.
下面以某生产企业为例,说明采用作业成本法进行物流成本核算的方法和过程.
甲公司是一家食品生产企业,其主要产品是P和Q,主要原材料是A、B、C三种粮食.甲公司原材料委托乙公司进行仓储管理.甲公司所购原材料需自行运至仓库,由乙公司负责卸车、入库保存以及按甲公司的需求向其场区配送.甲公司在生产过程中需大量的装卸搬运作业、由叉车进行,公司没有专门的叉车队.本会计期间甲公司发生的物流方面的指出主要如下:
(1)分别采购A、B、C100吨,150吨、300吨.支付采购人员工资3000元,支付运费12000元,支付采购合同违约罚款2000元.
(2)生产P的车间领用A50吨、B60吨、0吨,生产Q的车间领用A40吨、B90吨、C100吨.所领用的原材料全部用于产品生产,且期末没有在产品.
(3)共支付乙公司35000元.
(4)叉车队共发生工资支出18000元,燃油支出6000元,车辆折旧5000元,事故赔偿支出10000元.
(5)包装车间发生工资支出23000元,机器折旧7000元,包装材料费10000元.
(6)本期摊销以前所购物流管理软件费用12000元.
采用作业成本法对以上物流支出进行核算.计算的方法和步骤如下：
①归集各项物流作业的总成本,如表2所示:
②将各项物流作业成本分配记入P、Q两种产品的成本.此处选用P、Q两种产品所领用的原材料数量作为作业动因.首先应该计算作业动因分配率,如表3所示：
③再计算P、Q两种产品消耗的作业成本,如表4所示,可得,生产P、Q两种产品所消耗的物流成本分别为:52161元和80020.8元.
四、结束语
我国引入作业成本法不过十几年的时间,以作业为基础的物流成本控制研究更是处于起步阶段,物流作业成本在物流作业成本控制体系在理论上和方法上都尚不成熟.希望本文的工作对于我国企业在运用作业成本法进行物流成本核算时能提供一些有益的帮助和启示.