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【摘 要 】信息技术的发展推动了央行会计核算的发展.文章在对央行会计核算发展历程及其影响分析的基础上,深入探讨央行会计的变革和创新以及转变为事后监督带来的挑战,最后从强化风险管理、开发监督系统、创新监督手段和提高监督人员素质四方面提出建议.
【关 键 词 】信息技术 会计 风险防范 事后监督
为适应经济金融的改革和发展,人民银行会计不断变革与创新,会计核算是其中一个重要方面,信息技术对此较好地发挥了支撑作用.与传统手工会计相比,信息技术环境下的会计在授权控制、业务流程、监督处理等方面发生巨大变化.事后监督作为人民银行会计防范资金风险的重要闸门,研究其面对信息技术环境带来的机遇和挑战,具有重要意义.
信息技术作为经济发展的一种技术力量,推动了央行会计核算由手工模式向信息化方向迈进.以营业会计为例,核算手段大致可分为三个阶段.第一阶段1984年至1994年主要采用手工核算方式,央行营业会计处于试验阶段,计算机处理只是辅助手段,会计操作相对落后.第二阶段为会计电算化阶段.时间跨度为1994年至2000年,以1993年开发的单机版央行会计核算系统为主要标志,该系统的推广运用将手工条件下的大部分会计核算工作由计算机来代替,提高了核算的效率和质量,但功能主要体现在业务核算、账务处理方面,未实现会计核算的网络化.第三阶段为会计信息化阶段.此阶段从2002年至今,在此阶段,会计核算主要以计算机和网络技术为手段,会计业务处理自动化,人机融合程度高度发展,逐步实现集数据集中、信息共享、方便服务、综合管理等功能为一体化的综合系统.
一、信息技术对央行会计业务核算的影响
1.管理扁平化,会计具有开放性.央行会计数据集中系统的上线运行,使会计主体由过去具体的分支机构变为总行唯一单位,消除了过去因地域限制而造成的会计信息割裂的状况,实现了会计信息的全国纵向集中,会计组织呈现扁平化的趋势.同时数据集中系统通过与各相关系统的连接,实现了人民银行各项会计业务数据的横向整合,突破了会计数据的部门限制,形成完整的人民币全国“一本账”,为及时和准确搜集数据、编制报表创造了便利条件,对有效防范风险和提供决策发挥了重要作用.
2.会计理念由注重核算向管理型转变.随着会计数据集中系统的运用和完善,人民银行会计可以随时、随地以任意的方式为各类使用者提供所需的金融服务.同时数据集中实现以后,人民银行各种业务系统将集合成一个综合的管理信息系统,会计也将由注重单纯的核算型向参与设计业务流程、调整组织结构等方面转变,这将促使会计工作人员更多地关注和分析人民银行的业务资金运营情况,并提供宏观调控所需要的信息等.
3.信息资源从分散到集中,更加全面和及时.会计数据集中系统的运用,将人民银行原来分散在全国341个分支机构的数据信息实现全国集中,这有利于减少数据的采集汇总环节,其资金信息可以即时生成,从而使会计信息的披露更加及时、充分和全面,避免了因逐级汇总产生的信息失真现象,同时可以为领导层及时提供各分支机构、各种业务情况,以便更好地提供决策支持和信息服务.
4.会计风险的表现形式将出现新的变化.信息化会计在提高资金清算效率的同时,会计风险表现形式除现有的操作风险、信用风险和法律风险外,传输过程中数据的完整性、保密性、可用性构成的威胁日益受到重视.这是因为全国数据大集中系统一旦遭遇网络堵塞或中断,影响的不只是一个区域,甚至是全国的业务中断或系统瘫痪.因此,业务安全也成了关注重点,具体需要关注系统安全、数据安全以及内控制度等方面.
二、会计信息化对事后监督工作的新挑战
1.传统会计理念面临变革,迫切需要更新监督观念.随着信息技术的运用,会计核算已经做到由电脑系统根据柜员输入的业务信息自动完成,各项业务会计核算的准确性已大大提高,而且一些传统的内部控制措施被内置到会计核算软件中,传统的以不相容岗位职责分离方式为重点的风险控制方式不需强调.若事后监督仍仅限于账平、表对,只注重会计核算的准确性,面对越来越多的高科技作案及深层次的风险隐患,若不采用科技含量高的监督手段和方法,将不能真正起到防范信息化条件下资金风险的作用.
2.监督手段落后,增加了事后监督的难度.在传统条件下,各种会计资料的核算都由纸质资料记载,若会计信息被篡改,将会留下痕迹,有清晰线索可寻.而在信息化条件下,会计人员仅仅通过简单的数据录入,就会自动生成财务报表、明细账,中间的会计处理则由计算机按程序自动完成,如国库会计核算系统加入横向联网系统后,系统能够实现数据与信息的自动核对、校验及匹配处理.事后监督人员面对大量的数据信息,若仍采用传统手工监督方法,不仅难以实现信息与数据的逐笔勾对,而且对大量的数据信息也难以核查,这无疑给事后监督工作大大增加了难度.
3.监督内容不全面,导致风险防范的力度弱化.目前,央行事后监督工作只注重核算业务的账平、表对方面,对发现的问题也只是就问题谈建议,对问题隐藏的潜在风险缺少深入分析,不能起到很好的警示作用.目前,虽然有的分支机构通过对业务流程的分析,开展了风险评估,但对风险的分析也仅限于定性分析、归类,对风险的计量仍处在探索阶段,尚没有形成统一的操作方法.究其原因,目前事后监督模式只是全面复核,对风险较为集中的重点部位和环节缺乏针对性,同时缺少风险预警监督、科学分析方式和监控手段,往往是浪费人力、财力,达不到真正防范风险的目的.
4.新的风险表现形式,向监督人员提出了更高要求.信息环境下会计核算风险发生的突然性、传染性都很强,危害也更大,这主要因为数据处理是基于网络信息技术,其风险表现形式不仅包括传输介质不安全、管理制度不健全,还包括非法用户越权对数据进行处理等等.这与传统的事后监督只采取非现场监督,只注重对凭证表面情况监督有较大区别.信息技术环境下,事后监督要开展高层次的监督,不仅要关注微观层面即操作性风险的监督,而且需要从整体上多角度、全方位来把握信息的真实性,并能够及时反映和提供会计信息隐含的新情况、新问题,以及时为领导提供服务,这都为事后监督人员提出了较高要求. 三、信息技术环境下事后监督的发展方向
随着信息技术在央行会计核算中的运用,传统的事后监督技术、方法和手段已受到极大的冲击和影响,事后监督为达到真正防范风险的目的,更新监督观念、开发监督系统、创新监督方法、培养复合型人才成为当务之急.
1.树立以风险为本的监督理念,强化风险管理.事后监督作为央行风险防范的最后一道闸门,面对会计信息化带来的影响,必须树立科学的风险管理理念,其目标是以会计核算业务流程为基础,增强业务运行风险管理能力,实现由业务复审向风险管理的战略转型,其监控重点为通过关注风险演变的内在规律,从风险源头抓起,多维度、深层次核查风险事件的驱动因素,主动分析、预警和披露风险隐患,从而变被动的业务复核为主动的数据分析模式,变事后监督为事前预警和事中筛查,实现风险控制关口前移,同时进一步建立风险事件收集机制,以过滤、识别、分析、判断风险事件,实现风险事件分类、分级和分层管理,有效预防各类潜在风险,切实提升风险管理质效.
2.开发综合监督系统,全面推进事后监督的信息化.针对目前除营业会计,其他业务仍采用纯人工监督方式的情况,建议总行开发包括会计、国库、发行等业务的监督系统,该系统具有业务监督、档案管理和数据分析等功能一体的综合监督系统,以提高监督系统的智能化.这样一方面可以实现监督手段和核算手段的完全匹配,解决监督不到位、不全面的问题,大大提高了监督效率和质量；另一方面可以充分利用监督结果,运用对比、趋势分析等方法,开展风险评估和预警,实现由事后向事前预警的转变和发展,以消除潜在风险隐患,同时可以及时分析各业务资金的变化情况等,如准备金率变化对货币政策传导机制的影响及效果,为领导宏观调控提供重要参考.
3.创新监督手段和方法,提高风险防范效能.在强调风险监督理念和开发综合监督系统的同时,还要强化事后监督、过程监督、重点监督等方法.一是应将涉及资金进、出口的核算业务,如同城票据提出、提入,同城票据科目挂账及销账,暂收、暂付款项的列账,重要凭证的使用及重复打印等环节作为重点监督对象；二是开展现场监督,实现非现场监督与现场监督的有机结合,对核算部门不能仅仅靠每日提交的重要空白凭证使用及管理情况、重大事项审批情况等进行现场检查,还要突破传统非现场监督的局限性,防范监督盲点；三是根据会计业务信息化的发展,制定电子数据处理环境下的事后监督工作规程,以便事后监督人员面对会计的信息化环境有据可查、有章可循,切实增强监督工作的权威性和可操作性.
4.培养复合型事后监督人才,全面提高监督质效.央行会计信息化的发展,不仅要求事后监督人员熟练掌握相关业务流程、规章制度,而且要能够很好地把握业务的风险环节和风险点,以便在监督工作中能够灵敏捕捉业务的潜在风险隐患,为构建风险预警模型奠定基础.因此,面对新的形势和要求,监督人员应通过培训和自学及时更新业务知识,提升综合业务素质,同时要培养职业判断力,牢固树立风险防范观念,提高自身洞察、分析、防控风险的能力,以推动监督工作向智能化信息化方向发展,发挥事后监督的前瞻性和有效性.
（作者为会计师、硕士研究生）