成本法核算股权投资会计与税务处理差异

时间:2024-01-26 点赞:53694 浏览:111759 作者原创标记本站原创

这篇资产减值损失论文范文属于CPA免费优秀学术论文范文,资产减值损失相关研究生毕业论文开题报告,与成本法核算股权投资会计与税务处理差异相关会计学专科毕业论文。适合资产减值损失及成本及价值方面的的大学硕士和本科毕业论文以及资产减值损失相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。

一、成本法核算的股权投资初始计量与计税基础的差异

(一)以支付方式取得的长期股权投资会计处理:以支付取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本.初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出.但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的股利或利润应作为应收项目核算,不构成取得长期股权投资的成本.

[例1]康熙公司于2009年2月lO日自公开市场买人乾隆公司10%的股份,实际支付价款16000万元.另外,在购买过程中支付手续费等相关费用400万元.康熙公司取得该部分股权后不能对乾隆公司的生产经营决策施加重大影响.相应会计分录如下:

借:长期股权投资――成本164000000

贷:银行存款 164000000

税务处理:以支付方式取得的长期股权投资的计税基础与初始计量一致.《企业所得税法实施条例》第七十一条规定,以购买价款作为计税基础.如果没有追加投资,处置该项股权时,允许税前扣除的投资成本为16400万元.


(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资会计处理:以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,其成本为所发行权益性证券的公允价值,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的股利或利润.为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用,不构成取得长期股权投资的成本.该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,权益性证券的溢价收入如不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润.

[例2]2009年3月,康熙公司通过增发6000万股本公司普通股(每股面值1元)取得乾隆公司10%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6000万股股份的公允价值为10400万元.为增发该部分股份,康熙公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费.假定康熙公司取得该部分股权后不能够对乾隆公司的生产经营决策施加重大影响.则:

借:长期股权投资 104000000

贷:股本 60000000

资本公积――股本溢价 44000000 借:资本公积――股本溢价 4000000

贷:银行存款 4000000

税务处理:依据《企业所得税法实施条例》第七十一条规定,通过支付以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本.投资的计税基础与会计成本相同.

(三)投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值入账,投资者投入的长期股权投资的初始计量与计税基础是一致的.

(四)以债务重组方式取得的长期股权投资(1)以非资产抵偿债务方式取得的长期股权投资.《债务重组准则》和《企业所得税法》均规定,以非资产抵偿债务的,债权人应当对受让的非资产按其公允价值入账.(2)以债转股方式取得的长期股权投资.《债务重组准则》和《企业所得税法》均规定,将债务转为资本的,债权人应当将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资.即以债务重组方式取得的长期股权投资的初始计量与计税基础一致.

(五)通过非货币性资产交易取得的长期股权投资会计处理:以非货币资产交换方式取得的长期股权投资的会计成本,在公允价值模式下,应以换出资产的公允价值为基础确定.如果换人投资的公允价值更加可靠,则以换人投资的公允价值为基础确定.在成本模式下,换人投资的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定,不确认损益.

[例3]乾隆公司将一批闲置不用的材料对外进行长期股权投资,占被投资企业10%的股权.材料公允价值为120万元,账面价值100万元.则投资成本等于120+120×17%等于140.4(万元),被投资企业账面净资产公允价值500万.投资企业占被投资企业账面净资产的公允价值为100万元,会计处理为:

借:长期股权投资――投资成本 1404000

贷:其他业务收入 1200000

应交税费――应交增值税(销项税额)204000

借:其他业务支出 1000000

贷:原材料 1000000

如果投资企业占被投资企业账面净资产的公允价值为150万元,则还应将价部分计入投资收益:

借:长期股权投资 96000

贷:投资收益 96000

税务处理:以非资产换取其他资产,应当视同销售计算资产转让所得,换人投资的成本应当以换出资产的公允价值为基础确定.因此,在公允价值模式下,长期股权投资的初始计量与计税基础一致.采用成本模式计量的投资,其计税基础与会计成本不同.换出资产需视同销售调整应纳税所得,未来处置该项投资计算股权转让所得(或损失)时,按计税基础扣除.

二、成本法核算的股权投资持有期间会计与税务处理差异

(一)投资损益的确认与税法差异会计处理:2009年6月11日财政部印发的《企业会计准则解释第3号》中采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润.税务处理:《企业所得税法实施条例》第十七条、第八十三条规定,当被投资方作出利润分配决定之日,投资方应当确认股息、红利所得.居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利所得免征企业所得税.但连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,不得享受免税优惠.

[例4]乾隆公司2008年1月1日以800万元的价格购入康熙公司3%的股份,购买过程中另支付相关税费3万元.康熙公司为一家未上市的民营企业,其股权不存在明确的市场价格.乾隆公司在取得该部分投资后,未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策.乾隆公司在取得投资以后,被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下表1所示.

(1)2008年取得投资时会计处理:

借:长期股权投资8030000

贷:银行存款8030000

税务处理:2008年取得长期股权投资计税基础与会计成本相同,均为803万元.

(2)2008年从康熙公司取得利润时会计处理:

借:银行存款 270000(9000000×3%)

贷:投资收益 270000

税务处理:2008年从康熙公司取得利润确认股息所得27万元可享受免税优惠.

(3)2009年从康熙公司取得利润时:

会计处理:

借:银行存款480000(16000000×3%)

贷:投资收益480000

税务处理:2009年从康熙公司取得利润确认股息所得48万元可享受免税优惠.

(二)长期股权投资减值准备与税法差异会计处理:长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上,如果存在减值迹象的,应当按照相关准则的规定计提减值准备.其中,对子公司的投资,应当按照《资产减值准则》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备;企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当按照《金融工具确认和计量准则》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备.计提减值准备时,应借记“资产减值损失”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目.长期股权投资减值一经计提不得转回,处置长期股权投资时,相应结转减值准备.税务处理:通常情况下,税法只允许长期股权投资在转让或清算时,确认实际发生的损失.在长期股权投资被处置前,不得确认任何损失.依据《企业所得税法实施条例》的规定,企业计提的长期股权投资减值准备不得在税前扣除.“资产减值损失”科目的金额,应当调增应纳税所得额.

三、股权投资处置时会计与税法处理的差异

会计处理:处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计人当期损益.税务处理:企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得,超过部分可向以后纳税年度结转扣除.企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的,准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除.

相关论文

我国长期股权投资会计核算的演变

本论文是一篇国际会计有关会计学研究生毕业论文,关于我国长期股权投资会计核算的演变相关函授毕业论文范文。免费优秀的关于国际会计及会计。

私募股权投资与IPO公司会计信息质量

为您写会计信息质量毕业论文和职称论文提供关于会计信息质量相关硕士学位毕业论文范文,与私募股权投资与IPO公司会计信息质量相关论文例文,。