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我们在高新企业资格认定初审工作中,依据《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》、《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》及省市政府发布的规范性文件,对企业的申报材料进行初审认定,我们发现初审工作中的问题主要集中会计核算方面,下面就此谈谈自己的浅见.
一、企业会计核算中的主要问题
（一）账户设置不符合高新企业的认定要求.高新技术企业会计核算涉及的会计科目主要有“研发支出”,“管理费用”,“产品销售收入”和“产品销售成本”等会计科目.
会计准则规定,对企业的研发支出,股份制企业应单独设立“研发支出”总账科目,总账科目下按成本项目设置明细账进行明细分类核算,其他企业在“管理费用”总账科目下设置“研发支出”二级账户进行明细分类核算.“产品销售收入”和“产品销售成本”按产品名称对应设置二级账户进行明细分类核算.但是在资格认定初审工作中,我们发现企业会计科目的设置很不规范,尤其是二级账户的设置很难满足高新企业资格认定的要求.
首先,对于研发费用,一是有的企业既不设置“研发支出”总账科目,也不在“管理费用”总账科目下设置二级账户核算,而是将发生的研发支出分别在企业的“管理费用”,“制造费用”和“原材料”等账户中核算,二是“研发支出”明细核算中的成本项目设置混乱,和高新企业要求设置的成本项目不符.
其次,对于“产品销售收入”,一些企业没有区分高新产品销售和一般产品销售,使我们很难从相关账表资料中分辨出那些是高新产品销售那些是非高新产品销售,在计算高新产品销售收入占比时无法得到真实、准确和可靠的数据,增加了认定初审工作的难度和风险.
最后,“产品销售成本”的明细核算也比较随意和混乱,明细科目的设置既不符合政策要求,也无法满足对高新产品的成本管理要求,给我们的初审工作带来了很大的困扰.
（二）研发费用的归集不符合政策规定.在具体会计核算中,企业没有领会《高新技术企业认定管理工作指引》中关于研发费用的概念,例如企业对车间领用材料和科研领用材料没有进行正确的区分；对科研人员的工资薪酬也不加区别地一并计入研发支出或生产成本,对于折旧的难销,有些企业没有科研专用设备,在研究和开发阶段使用生产经营设备,但是并没有将一般产品和研发活动的折旧费进行合理划分；另外企业发生的其他费用如差旅费、水电费、会议费等也很难在生产和科研之间进行正确的区分.
（三）高新产品收入核算不清晰.高新技术产品收入是指：企业符合《重点领域》要求的产品（服务）销售收入与技术性收入的总和.企业在核算高新产品收入时,没有按规定将高新产品收入与一般产品收入分开独立核算,因此我们在资格初审认定工作中,只能就会计核算检查“产成品”、“主营业务成本”、“原材料”等相关账户,依据数据间的逻辑关系来推算高新产品收入,使初审认定工作的准确性大打折扣,增加了资格初审认定工作的风险.
（四）财务报表相关数据的真实性不足.在初审工作中,我们发现企业财务报表内部和表间的数据逻辑关系时常出现问题.如有些企业利润表中有盈利而资产负债表所有权益数额并不增加或数额没有对应关系；主营业务收支明细表中的收入成本数据与利润表中的数据不相符的问题.
（五）研发项目的财务管理有待规范.企业研发项目的财务管理,就企业申报的材料来看不规范、不科学、不统一,很多企业没有建立相应的财务管理制度和会计核算体系.在研发活动的业务流程方面,有些企业虽有研发立项报告,但没有建立相应的可行性研究和审核审批机制；在产学研合作方面,形式的东西居多,实质性的东西很少；在机构设置和设备方面,有的企业没有建立独立的研发机构或为应付检查仅仅挂一个牌子下发一个文件,一些企业缺少相应的科研设施设备；在研发人员的绩效考核和奖惩方面,存在着激励机制不建全,考核指标不具体不科学甚至没有考核的问题.
二、对高新技术企业会计核算的建议
（一）设置“研发支出”总账科目.第一,区分研究阶段和开发阶段支出,将研究阶段支出于发生时直接计入当期损益,将开发阶段支出在满足资本化条件时确认为无形资产；第二,按《企业年度研究开发费用结构明细表》的要求,在研发支出科目下设置“人员人工、直接投入、折旧与长期待摊费用、设计费用、设备调试费、无形资产摊销、其他费用”等成本项目进行明细分类核算.第三,在研发机构中按研发项目工作组和研发项目设置辅助账进行明细分类核算.第四,强化会计部门和研发部门间的会计账目核对工作,确保研发支出会计核算的正确无误.
（二）设置高新产品收入明细账户.在“主营业务收入”总账科目下除设置一般产品销售收入外,根据情况设置“高新产品销售收入”、“技术服务收入”、“技术转让收入”、“技术承包收入”、“接受委托科研收入”等明细科目,以分类反映高新技术产品销售所产生的收入情况.
（三）设置高新产品销售成本明细账户.在“主营业务成本”总账科目下,除企业原有账户外,根据高新产品销售情况,对应设置“高新产品销售成本”、“技术服务成本”、“技术转让成本”、“技术承包成本”和“接受委托科研成本”等二级账户进行明细分类核算.
（四）完善研发活动的制度和流程建设.建立企业研发活动的项目立项申请、可行性论证、审核审批和项目验收、成果转化等相关制度及工作流程,与科研人员签订如研发成果归属、保密、竞业限制年限等相关协议,不断提升企业自主创新能力.