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随着我国经济的发展,各类经济行为日趋频繁与复杂,会计介入的范围在不断增加.一些不良会计行为也逐步滋生,一方面为社会经济运行带来不少负面影响,另一方面也打消了不少投资者的积极性.只有制定出全面、客观的会计规范,才有利于我国社会经济发展,而我国的会计信息失真必须进行治理和规范.本文在分析我国企业会计规范体系的现状及存在的不足的基础上,阐述完善我国企业会计规范体系的原则与对策,具有比较好的现实意义.
我国不良会计行为表现与成因分析
一、不良会计行为表现
第一,夸大业绩,隐瞒亏损.我国一些公司的运营者常常为了虚增盈利,提升自己的政绩,最终达到获得更高管理酬金或者更多晋升渠道的目的.通常使用的方法有：跨年度确认公司盈利、虚构公司的业务金额、虚构投资收益等等.
第二,虚构成本,转移利润.我国一些公司的运营者常常出于减少应纳税金的目的而虚计成本,或为了平滑收益的而不公布当期利润.通常使用的方法有：跨年度延迟收入确认、以费用冲抵支出、虚构员工工资名册等等.
第三,虚构资产,隐瞒负债.我国一些公司的运营者常常在资信评估时,虚构资产,隐瞒负债,从而使公司的流动比率升高、资产负债率降低,隐瞒实际债务水平,伪造良好的财务状况.
第四,设小金库,转移收入.“小金库”这种节流资金的形式极大地导致了我国会计信息失真,同时也造成了大量国有资产的流失.我国一些公司的运营者通过私立小金库,私分正常收入,逃避检查监督.
二、不良会计行为成因
第一,管理学方面的成因.由于当前我国的不少国企依旧处于不规范的法人治理结构,加之并未构成严格的审计监督体系,导致了不良会计行为的产生.
首先,在不少国企的组织结构中,委托人和代理人具有不同的目标与方向.不少国企的经理人能轻易把控财务会计信息,外部的监督体系往往形同虚设,而会计信息失真后果承担着为企业本身,而非经理人,这就导致了不良会计行为的发生.
其次,在我国的不少国企都存在委托人和代理人的信息不对称情况,导致难以获得真实的行为信息.加之不少国有企业的股东大会、监事会形同虚设,审计监督不足,都是形成会计信息失真的诱因.
第二,会计学方面的成因.会计学科存在着确认的模糊性,在收集、处理会计数据时,往往涉及到会计师自主判断及预测的情况,这就为一些企业粉饰报表提供了机会.而当前的会计准则也有着一些不完善之处,同样容易导致不良会计行为的产生.我国现行会计制度存在着诸多不足,从当前的会计制度来看,其执行了双重约束功能,一方面是会计准则,另一方面是会计制度,由此产生的后果就是,既可能出现会计制度与准则的重复约束,有可能导致会计准则无法发挥相应的作用.
第三,社会学方面的成因.我国目前的会计环境具有不确定性,因为处于经济体制转轨过程之中,相关的制度法规难以跟上新的经济情况,导致在对经济事项进行处理时,出现了一些模糊的领域,产生了很多不确定性因素,影响了会计信息质量.而我国的传统文化是官本位的,一些国企以长官意志代替意识,导致会计往往难以顾及法律约束而,出现不良会计行为.此外,我国的会计人员素质参差不齐,甚至目前仍然有不少无证上岗的会计人员,在利益驱动之下进行.而当前的会计法规无法跟上市场经济发展的脚步,导致会计信息失真的情况层出不穷.
第四,伦理学方面的成因.随着经济体制改革的持续,对会计人员的约束力却尚未形成,会计从业道德的权威性逐渐减弱.由于一些会计从业着不具备鉴定的职业道德,很容易造成会计信息失真.加之不具备遵纪守法的意识,无视国家法律法规,也不具备良好的专业素质与职业理想,工作中没有原则性,一味听从领导的指使,便会渐渐滋生不良会计行为.
规范我国不良会计行为的对策
一、完善公司结构,强化内部控制
只有在深层次上优化企业公司治理结构,才能从根本上规范会计管理,减少信息失真.结合我国目前的经济发展状况,企业公司治理结构的优化应该着力做好以下的工作：首先,应理顺复杂的公司内部关系,结合公司实际情况,通过合法公正的形式组成公司制企业治理结构；其次,应结合《公司法》,改善当前一些公司普遍存在的董事来源失范状况；第三,应该大力发展经理人市场与资本市场.以股东大会与资本市场作为企业经理人的绩效考核依据,杜绝经理人的短视现象；第四,应通过规范经营者的行为来进一步完善企业治理结构.最后,还应结合法人代理权之中的责权利对等体系,充分构建经理人法人代理权的绩效考核机制,消除出资者与代理人信息不对称的现象.
此外,强化企业的内部控制也是规范不良会计行为、遏制经济犯罪的必要手段.企业和公司必须着力完善当前的内部控制体系,从而使之能够更好地在公司运营中发挥良性作用.良好的内部控制可以极大程度地减少公司信息失真与财务舞弊等不良会计行为,而内部控制的效果与公司的法人治理结构是否标准关系密切.一个规范的法人治理结构,有利于保障董事会和监事会的公正性和独立性,有效支持内部控制的效果.
二、会计准则的完善与强化
只有构建规范的会计制度,在具体执行的会计准则上尽力做到标准化,并与国际通用模式接轨,才能符合我国市场经济发展的要求.首先应规范当前会计准则中的信息披露制度,进一步明确各类准则的使用范围,以减少会计从业者“弹性执行”的机会,进而避免不良会计行为的产生.其次,应对会计行为中的模棱两可的情况作出严格的限定.在会计准则的完善与强化中,应做到：会计准则能够适应未来会计的发展与变化,也能够预测与分析会计领域的发展变化趋势.对于具体准则条目里的具体定义,应给出精确的限定,以避免“打擦边球”的现象发生.在会计准则的完善中,应充分考虑到以下几个方面的诉求,一是公司企业管理者的利益诉求、二是政府管理模式的支持,三是其他利益集团的权益保障,从而使会计准则的制定能够代表各类实体的利益.
三、国有资产管理体系的完善
只有构建完善的国有资产管理体系,才能进一步为会计信息的生成提供一个规范的宏观环境.针对我国目前的会计环境,在以下一些方面可以对当前的国有资产管理体系进行完善：首先,在政府方面,应该进一步铅华各级政府相关的国有资产管理部门,对国有资产的所有权进行专职管理与考核；其次,在制度层面,必须构建完善、高效的国有资产基础管理工作体系,并明确责权,定期考核.第三,分期分批对一些有国企进行公司化改造,逐步将其发展成多元化交叉持股经营的公司；第四,在法律层面,应抓紧构建国有资产的立法体系与执法体系；第五,在市场层面,则要构建标准的产权交易市场体系.通过上述方法,有效遏制政府管理目标分散以及国有产权过于集中的格局,使投资者能够依法追求最大化的利润,使国有企业与国有资产能够持续稳定运行.
四、加强会计从业者素质
会计人员的素质是保证会计信息真实性的基础,加强会计从业者素质可以从以下几方面进行：第一,严格规范会计从业者的资格认证体系,通过明确和强调从事财会工作和担任财务负责人的资格来规范会计从业者的职业进入门槛.第二,进一步健全会计从业资格确认体系,一方面注重当前的会计专业资格考评,另一方面加强学历因素的比重.第三,构建严格而细致的会计从业者道德规范,尤其应该进一步加大和严格违反职业道德的处理力度,以达到约束会计人员职业行为的最终目的.第四,构建会计从业者的专业知识培训体系,引入终身教育的模式,持续提升会计从业者的专业素质、职业道德.
在我国会计信息失真是普遍存在的弊病,造成我国目前不良会计行为的原因是多方面的,一方面包括会计从业人员的心理、道德等素质,另一方面也涉及到我国的监管机制和法律法规.为进一步降低会计舞弊、会计欺诈等行为,就必须双管齐下,既形成会计从业人员的内在制约,又构建外在的管理和监督体系,从而达到规范不良会计行为的目的.
（作者单位：重庆巫峡矿业股份有限公司）