游轮企业内部控制

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摘 要 ：目前,全球性的金融危机使得企业面临的风险更加多样化,竞争日趋激烈,如何增强游轮企业的竞争力,提高经济效益,成为企业最关注的问题,建立健全内部控制制度则为企业提供了一个强有力的保证.

关 键 词 ：游轮企业；内部控制；对策

席卷全球的金融危机对我国经济产生了重大影响,使得企业面临的风险更加多样化,竞争日趋激烈.我国内河游轮企业历经了十几年的发展,已经积累了一定的内部管理经验,到目前为止,虽然大多数游轮企业都制定了一整套内部控制制度,使企业的经济业务有章可循,但却在不同程度上还存在内控的不足,如：资产流失、损失浪费等问题,直接影响了游轮企业的经济效益,阻碍了游轮企业的发展,因此,加强企业内部控制制度的建设,已成为当今游轮企业迫在眉睫的需要.

一、游轮企业内部会计控制现状

1.内部控制意识相对落后

管理者的观念和意识没有随着时代的发展和客观需要而更新,尚未真正认识到良好的内部控制制度会为企业带来的经营效率提升、资产保全等长远利益.具体表现在：(1)重视服务和销售而忽视会计核算和分析,认为会计的职能不过是记账、算账、报账,不能产生直接的经济效益,这严重弱化了会计的控制职能,其实会计资料所反映出来的企业经营管理得失对领导层有着很大的参考价值；(2)在制定内部控制的具体内容时,大多数游轮企业是依据财政部发布的《内部会计控制规范一基本规范》和具体规范进行制定的.更有甚者,内部会计控制制度是从《会计法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》中直接摘抄过来的,虽然具有一定的通用性,但是和游轮企业的具体业务结合得不强,没有一定的针对性,实际效果较差；(3)内部控制制度一经建立就长期固定不变,未随着经济业务的变动而改进,随着时间的推移,内部控制制度与实际的偏差将会越来越大.

2.内部控制环境薄弱

具体表现在：(1)股权集中程度较高,这样会带来大股东欺压小股东的情况,而且难以形成对公司管理层的权力制衡,缺乏有效的权力约束,导致内部人控制现象严重,甚至很多管理者凌驾于仅有的内部控制制度之上,可能导致公司其它治理机制的失效,从而使企业内部控制治理机制失效.(2)企业对于风险评估缺乏足够的重视.任何企业内部控制制度的实施都要准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险,确定相应的风险承受度.大多数游轮企业更加注重的是流程层面的控制活动和风险,忽视了如因高管人员个人的风险偏好给企业带来的对整体风险承受能力的重大负面效应.

3.内部控制体系不健全

游轮企业没有依据自身特点建立健全内部控制系统,内部控制制度不够全面,没有覆盖所有的部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节,使企业会计工作秩序存在漏洞,进而造成会计信息失真的现象.游轮企业对某些新业务没有能够及时制定出相应的处理程序和制度,暂时也存在无章可循的现象,从而使内部控制失去了健全性,造成不能及时发现会计信息失真和舞弊的行为.比如：有采购验收入库和出库手续,定期盘点仓库等制度,但通常对厨房半成品、吧台、客房酒水等物资缺乏有效控制,也没相关的报损控制程序,极易造成浪费和舞弊,增加销售成本.又如,预算做得很粗,只不过是在年底根据上级下达的载客率、利润指标、费用水平核算一下,并且接受计划指标的大多是讨价还价,尽量压低计划指标,年终向上级交差了事,实际执行起来少以参照预算,使预算只是走走形式而已,到年底多是超额完成任务罢了.

4.内部监督弱化,内控制度执行不力

内部控制制度实施成功的一个关键因素就是要具备有效的监督机制,大多数游轮企业在经营各关键环节缺乏必要的稽核,也没有设置内部审计机构,即使有建立的,也是有名无实,检查流于形式,稽核的范围有限,以偏概全、以点代面,缺乏完整性和全面性；对于员工的奖惩没有完全制度化,致使部分员工认为执行与否无关紧要,加之无相应的检查、考核内部控制制度实施情况的得力机构,从而削弱了员工执行内部控制制度的自觉性和警惕性,导致会计信息失真,经营风险加大.

二、加强游轮企业内部会计控制对策

1.更新游轮企业各级管理者的观念认识

高层管理者必须提高内部控制意识,对内部控制的必要性要有充分的认识.高层管理者内部控制意识的强弱,直接决定了游轮企业内部会计控制的成效,高层管理者对内部控制各环节的有力领导是成功的关键.高层管理者,尤其是单位负责人,不仅仅是企业会计行为的责任主体,而且还是会计工作组织指导者,要认真学习相关会计法规及《内部控制规范》,积极参与会计日常工作的重要方面,以恰当的管理风格和正确的激励机制,积极投身到内部会计控制活动中,并自觉接受监督.可从以下方面进行：(1)游轮企业的管理层加大宣传力度,定期、不定期地组织企业全体员工参加相应的专业培训、研讨,提高全体员工对内部控制的认同度,取得全体员工的认同,只有这样才能转换内部控制理念,才能将内部控制融入到企业运营的各环节,提高管理水平.(2)对游轮企业的经济业务进行重新审视,看看究竟有哪些经济业务,哪些业务是不必要的,哪些业务是重要的,对于不重要的或不必要的业务进行业务流程重组,对于重要的业务按照业务流程制定相应的内部控制制度.

2.建立一个良好的内部控制环境

内部控制的有效执行需要一个良好的控制环境,只有建立良好的内部控制环境,才能保证制度的真正落实,才能真正达到内部控制的目的.游轮企业应倡导一种全员诚信自律的企业文化,并将职业道德修养和专业胜任能力作为选聘员工的重要标准,使企业每个人都能自觉地遵守严格地执行各项制度,自觉提升自己的综合素质,提高自我监督与对他人监督的意识,克服执行内部控制制度的随意性,在企业中形成自觉执行内部控制的良好氛围.

强化风险管理,企业应从整体层面来进行,结合实际情况,统筹制定风险管理方案,指定专门的部门落实风险管理工作.结合企业实际情况,重点关注重大风险事项,尤其应当合理分析高管人员、关键岗位人员的风险偏好,采取适当的措施将相关的决策风险控制在企业能够承受的范围内.企业应该建立一套风险预警系统,能及时识别新的风险,并对相关内部控制程序进行修正.

3.健全内部控制体系

游轮企业建立健全内部控制体系应借鉴内部控制理论,参考内部控制范例,根据内部控制法规,结合企业管理实际进行.内部控制体系应当贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖岸基部门及各游轮的各种业务和事项.在全面控制的基础上,关注重要业务和高风险领域,在治理机构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督,同时兼顾运营效率.内部控制应当权衡实施成本与预期效益,以适当的成本实现有效控制.为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理,设立并严格遵守内控制度,创造良好的内部控制环境,保证制度的真正落实,真正达到内部控制的目的.如：应针对船舶投资活动制定相应的内部控制制度,以降低投资风险.船舶投资活动一般可以分为船舶投资决策、船舶建造和船舶经营管理三个阶段.在船舶投资决策阶段,主要是授权控制,强调的是相互制约,相互监督,因此主要控制目标是保证投资活动经过适当的审批程序,保证投资活动符合国家的产业政策和相应的法律法规,以降低决策风险；船舶建造阶段主要是确保船舶建造符合所要求的技术标准,按时交付船舶,筹集资金,按照合同要求支付货款等；船舶经营管理阶段主要是一种价值管理活动,因此主要控制目标是保证船舶的有效使用和维护,保证船舶价值在账面上、报表上正确、合理的反映,合理地揭示投资收益.内部控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善.我国游轮企业应该加强内部控制的检查、评价和改进.

4.加强内部监督与评价

再完善的制度,也需要监督管理,游轮企业内部控制制度出台后,应要求各部门对照内部控制标准开展自我评估,通过自我评估可以初步检查出内部控制的薄弱环节.在此基础上,通过内部审计部门对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度,实现与行政管理交叉控制,加强内部监控.内部审计部门采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改进,及时发现和解决内部控制过程中出现的问题,从而帮助企业实现目标.

目前游轮行业的发展方式已从粗放式向集约式、可持续式转变,因此,内部控制制度在企业中的地位日益突出,加强内部控制制度建设,越来越成为当今游轮企业管理的重要组成部份,通过实践得出结论：得控则强,失控则弱,无控则乱.