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摘 要 ：目前事业单位内部会计控制的现状堪忧,笔者分析了事业单位内部会计控制失控的原因,并提出了相应的对策.
关 键 词 ：事业单位；内部会计控制；对策
一、目前事业单位内部会计控制的现状
(一)财务管理较混乱
1.预算资金的使用缺乏计划性.本单位预算的执行不能做到统筹安排,存在一定的盲目性,不能使有限的资金用在刀刃上,有时还导致资金使用超支,影响事业发展.
2.收支管理不严.任意扩大收支范围,对项目资金的使用未能做到专户管理、专款使用,存在一些巧立名目、挤占资金、挪作他用的问题.
3.财物管理不严.由于大多数事业单位在会计上没有成本费用核算要求,忽视财物的核算和管理,因此出现了“重钱轻物”的现象,如购买低值易耗品,直接作支出,不入财物帐,领用不办理手续,使这部分财产无帐无实,属于典型的“以购代耗”现象,帐控制不了实物,帐体现不出收发情况；如购置固定资产后不及时入帐,使许多单位帐实不符.
(二)会计基础工作非常薄弱
会计基础工作是会计工作的基本环节,也是经济工作的重要基础,但目前的行政事业单位的会计基础工作仍很薄弱,主要存在以下四个方面的问题：
1.记账凭证填制方面：一是不同类型的经济业务混编在一张记账凭证上；二是记账凭证中不注明所附原始凭证张数；三是稽核、制证、记账、出纳等项目有的一人担,有的根本就不填写.
2.票据管理方面：票据管理比较混乱,票据主要来自财政部门的票据,也有单位自购或自印的票据,行政事业单位使用票据主要是用于非税收入的收取,也有用于往来方面的收款收据,在票据管理中存在普通性的混乱现象.主要表现在票据认购、票据领用、票据核销上存在监督的漏洞,给不法分子有机可乘,给国家资产造成了不应有的损失.
3.会计核算方面：在所调查的单位中普遍存在着会计核算不规范,甚至失真现象.如有些单位正常经费与专项拨款不分开进行明细核算,使得单位正常经费和专项拨款来源不清晰,去向不明白,给自己和他人用账带来不便；再如有些行政单位虚列专款严重,造成单位年终结余账户的虚增或虚减.
(三)思想认识不到位
大部分事业单位对财务管理的重视程度不够.在实际工作中,一些事业单位的财务由领导说了算,财务部门仅仅充当出纳员的角色,只负责日常账务处理,没有真正发挥理财的作用,资金管理凭领导个人意图操作.对会计内部控制单位领导及其财务部门不了解也不重视,认为行政事业单位的资金主要来源于财政预算安排,有多少钱办多少事,只要按规定编好预算、取得资金和使用资金便可以了,而忽视加强对单位财务会计的内部管理.此外,行政事业单位领导认为会计内控是财务部门的事,与其他部门无关,财务部门想实施会计内控但得不到领导及其相关部门的支持,因而无法坚持.
二、内部会计控制失控的主要原因
(一)会计监督体系不健全
现阶段会计的法律监督机制不够完备,职能部门监督不协调.单位的外部监督主要由行业主管部门实施,而行业主管部门往往从本部门利益出发,对所属单位采取保护主义,不能进行有效监督.税收、工商行政管理部门往往从本部门业务角度进行单方面监督.综合审计部门往往把重点放在预算内的事业单位上,不可能对所有单位进行经常性监督.此外,部分执法人员素质不高、法制观念淡薄；更有少数执法人员私心太重,放弃原则,监督不力.由于各种监督机关尚未形成对单位的整体监督体系,不能有效对单位进行监督,最终导致单位内部会计控制失控的局面.
(二)对内控制度的建立健全不够重视
单位领导尚未意识到建立健全内部会计控制的重要性,再加上一些人对执行内控制度的重要性认识不足,把制度看成是限制人的“条条框框”.尤其是把建立健全内控机制简单地理解为各种规章制度的制定、装订、汇总,认为做到了建章立制就等于建立了内控机制,忽视了内控是一种业务动作过程中环环相扣、监督制约的动态机制,往往是行政命令代替制度政策,只强调上下级行政关系,忽视了权力的相互制衡；用一般财经规章制度代替内控制度,只重视资金使用的去向,不重视资金使用的程序和所达到的效果.
(三)会计人员的素质参差不齐
事业单位的会计核算相对较简单,财务管理的作用体现不出来.许多人认为,事业单位会计工作简单,非财务管理专业的人照样干,对会计人员素质要求也不很高.会计人员素质不高势必导致会计基础工作薄弱,加上对财务制度懂得不多,往往帐务处理混乱.还有一些会计人员责任心不强,认为只要领导签字就能支出并入帐,不能做到有效地监督大多数会计人员只重视会计核算过程,不重视财务管理,使会计工作成了机械记帐、算帐、报帐的“工具”.
三、加强行政事业单位内部会计控制的几点建议
(一)加强日常管理,促进会计基础工作规范化
根据单位会计工作特点设置合理的会计岗位,做到按事设岗、按岗设人、职责明确、相互制衡,使会计控制系统能够有效实施.注重岗位之间的相互牵制作用,以便相互监督、相互制约,预防错误和弊端,防患于未然.认真抓好会计基础工作规范.要把与会计有关的重复出现的经济业务,按照客观要求规范会计处理程序,使会计业务处理规范化、标准化,避免会计工作手续不严、职责不清现象的发生.建立完善的会计处理程序,应包括会计科目设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计帐簿的设置与记帐要求等内容.建立严格的内部核对制度.应主要在会计资料的合法性真实性和财物的安全性等方面加以控制.
(二)明确单位负责人的会计责任,创造良好的会计工作环境
单位负责人应切实加强对本单位会计工作的领导,建立健全单位的内部控制制度,理顺会计关系,保证会计工作有序进行,保证会计信息的真实与完整,保证会计机构和会计人员依法履行职责,保障会计人员合法权益不受侵犯；经常了解会计工作情况,帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题；提高自己作为单位会计工作和会计资料第一“责任人”的意识,在决定会计事项、签批会计资料时,发扬,广泛征求意见,充分发挥内部控制系统的作用,先议后决、先明后签,落实责任、心中有数,以实际行动遵循内控制度.
(三)提高会计人员的从业门槛并加强对财务人员进行培训
各级财政部门要对行政事业单位的会计人员进行培训,进一步组织以会计法、会计制度、会计准则和《会计基础工作规范》为主要内容的培训,使会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求.另外,没有会计证者不得从事会计工作,对无会计证和新上岗人员,必须参加会计从业资格统一考试,或参加会计证上岗培训,经考试合格,取得会计从业资格证书,才能持证上岗,否则不得上岗,并作为提高会计人员业务素质的硬性措施,严格执行.
(四)建立内部会计控制考核评价机制
内部制度的运行如果没有考核、奖励与惩罚,就无法保证该项制度推行和运行.在国外,单位内部控制的一个新趋势是实行控制、自我评估,每个单位不定期或定期地对自己的内部会计控制系统进行评估,评估内部会计控制的有效性及其实施的效率效果,以期更好地达成内部会计控制的目标.我国也可以参考国外经验,建立适合自己的内部评价方法,对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较,肯定成绩,找出问题,分析原因,综合评价,实事求是,客观公正地给予考核评价,进行奖励或惩罚,激励与推进有关部门及职工尽职尽责地去做好内部控制工作,保证内部会计控制的建立、运行都处于科学的评价、监控之下.