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摘 要 ：财务会计是企业财务管理中的一项重要工作,公允价值与财务会计之间有着密切联系.金融危机爆发后人们对公允价值的讨论更加激烈.公允价值计量标准能否真实地反映企业经济以及能否实现合理应用受到了很多人的质疑.财务会计的本质特征是如实反映和历史性,从这两个特征来对公允价值进行分析就可以发现财务会计与公允价值之间是存在冲突的.本文将重点分析财务会计的本质特征与公允价值的冲突.
关 键 词 ：公允价值；本质特征；财务会计
中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）02-0-01
随着市场经济的发展,公允价值这一理念产生并得到了广泛应用.当前公允价值在市场活动中起着重要作用,公允价值已经作为重要参考依据被应用到了财务会计中.财务会计是企业财务管理的核心,公司的财务会计对企业今后的生产发展具有重要作用.
财务会计与公允价值之间存在着不相容的一方面,财务会计的本质特征与公允价值的冲突表现的最为明显.金融危机爆发以来人们对于公允价值的质疑越来越多.加强对公允价值与财务会计本质特征之间冲突的研究具有重要意义.
一、公允价值会计概述
所谓公允价值会计又可以称作市值会计,这种会计主要是以市场价值或者将未来流量的现值作为资产和负债的主要计算属性的一种会计模式.公允价值本身在金融市场中具有十分重要的地位,公允价值具有三个典型特征：一是公允价值是以当前的交易为准,而不再是以过去或者是未来的估算为准.二是公允价值能够保证会计金额的取得以及计算的准确.三是公允价值必然是以公平自愿且熟悉双方情况为前提.
公允价值会计的一个典型特点就是根据当前市场状况来进行计量分析.这样一种计量方式有其优势,它能够及时的解释市场风险变化所带来的收益和损失,同时对于企业的财务会计也造成了一定影响.
二、财务会计的本质特征
会计的本质是要反映一种现象,财务会计最为典型的特征就是如实反映.财务会计的主要任务就是企业财务信息的收集、整理以及反馈.财务会计对企业的发展具有重要影响.
历史性是财务会计本质特征,财务会计主要是在财务报告中提供企业一段时期内的财务情况.有的学者甚至认为财务会计本身是一门历史学科,通过观察财务报表,人们能够了解企业经济活动的真实状况,财务会计的最终目的是要提供企业历史的会计信息.历史性是财务会计本身最为典型的一个特征.只有充分了解财务会计这一特征,才能明确公允价值会计与财务会计之间的区别.财务会计与公允价值会计之间的冲突主要表现在历史性这个本质特征上.这是我们需要充分注意的一点.
三、公允价值会计与财务会计本质特征的冲突
公允价值会计与财务会计本质特征的冲突主要表现在四个方面：一是会计主体计量不同带来的问题；二是金融资产收益给财务报表带来的不便；三是变动收益的计算；四是经济环境的影响.下面就来详细分析这四个方面.
1.计量主体的不同.财务会计计量是一种以会计主体进行计量的活动.财务会计反映是计量主体的各项交易、价值以及变动情况.相反,公允价值会计是不以特定对象为主体的一种计量模式.公允价值会计一般不会规定主体,它更多的是关注市场变动情况,公允价值会计主要是基于市场变化为基准来进行计算的.计量主体的有无是公允价值会计与财务会计的明显区别,同时也是导致两者计量结果差异非常明显的一个重要原因.这是我们在今后计量过程中需要高度重视的一个地方.
2.金融资产收益给财务报表带来的不便.企业在生产经营过程中经常会持有一定量的金融资产,在财务会计计算过程中这些金融资产的收益会对财务报表造成一定影响.按照公允价值会计理论,金融资产在持有期间是有一定收益的,而财务会计的计算却不是如此.
金融资产公允价值是包含各种风险以及不确定因素的未来各期流量折现值,金融资产持有期间的变动主要反映的是未来各期流量折现值的预期变化.变动差值本身就是预期收益,尽管金融资产也能带来收益,但是这种收益却与已经实现的经营期间的净收益是没有什么关系的.由此可知,对两种没有什么关联的收益指标相加形成的混合收益进行统计没有什么意义.金融资产产生的收益与财务会计本身是没有多大关系的,相反还会对原有企业经营业绩统一计算造成干扰.在这样的背景下,我们就更能体会到财务会计与公允价值会计之间的不同点,两者的冲突更加明显.
3.公允价值变动收益对企业财务报表的影响.通常情况下,针对企业收益的确定要以资产所有权的转移作为标准来进行统计.企业金融资产持有期间的公允价值变动虽然可以看作收益,但是金融资产持有期间的风险以及报酬并没有真正转移,因而这样一种收益显然还是不能当做真正收益来进行计算.如果把公允价值的变动当作收益,那么则会对企业会计信息的可比性造成一定影响,在实际执行过程中很有可能影响到投资者的决策,这显然不利于公司发展和投资者自身成长.在今后工作过程中必须要不断加强这方面的研究才能真正适应时展的要求.
4.经济环境的影响.资本会计与公允价值会计一个最大的不同就是周边环境对这两者的影响是不同的.一般情况下,资本会计是对企业历史财务状况进行精确统计,但对于经济环境而言,如价格变动情况则等不会对资本会计造成任何影响.相反,公允价值会计则是以当前市价变动情况来进行统计的一种会计模式,经济环境对公允价值的影响较大.在经济环境中,市场价格一旦发生变动就会直接影响到公允价值会计结果,同时也会造成财务会计与公允价值会计结果相互冲突.历史性的反映状况不会随时变动,但是市场价格却是在随时变动的,所以因统计对象的不同,最终会导致两者相冲突.
随着我国市场经济体制改革的不断深入,公允价值在市场交易活动中的作用越来越重要.当前公允价值已经作为一种通行标准被广泛应用在各个领域.会计标准中的应用就是一个典型例子.本文首先分析了公允价值会计的基本概念,而后分析了财务会计的本质特征在于历史性,最后重点论述了这两者之间的冲突.在今后生产经营过程中财务人员必须要加强对这两者的研究.