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【摘 要 】 上市公司由于其重要地位而在经济生活中起着举足轻重的作用.然而,上市公司信息质量披露存在较多问题,需要加以认真研究和解决.
【关 键 词 】 上市公司,会计信息失真
一、我国上市公司会计信息失真的原因
导致会计信息失真的原因是多方面的,既有利益驱动的因素,也有制度缺陷的影响,同时还存在道德层面的问题.我国处在市场经济转轨过程中,在资本市场的完善程度、公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题,使得中国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与复杂性.综合考察我国上市公司会计信息失真现象,会计信息失真的原因主要有以下几方面:
1.会计制度不健全.目前我国会计制度的健全完善程度存在着一定的滞后性,跟不上时展的需要.会计人员担负着执行会计准则、会计制度的任务.既是企业员工,又是国家政策法规的监督者,在此条件下,会计人员不可能以“独立会计”的身份完全按会计准则要求,对企业经营活动进行监督,这样就使会计失去“独立性”和“公允性”,在这种情况下会计所披露的信息不可能是真实的.
2.会计人员的业务素质不高.会计人员是处理会计信息的主体,因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理,不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果.一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范,由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现失真.
3.会计监督落后于现实要求.外部监督是内部监督机制缺失后的又一道保障,即财政、审计、税务等部门都有权依照国家的法律法规对企业的财务情况进行监督,这种政府监督通常仅仅限于对会计报表中的数据进行核对和分析.在实际操作过程中,各部门之间缺乏配合,各自进行监管,没有达到各家齐抓共管,没有形成有效的和相互补充的监管机制,仅仅流于形式,很难全面揭露会计业务中的行为.
4.企业内部管理混乱,财务管理失控.在改革开放的浪潮中,国有企业改制,私有企业、合资企业也大批兴起.其中,有些企业并没有建立起有效的法人治理机构,导致内部监督机制缺失,企业的财产物质缺乏必要的管理和严格的控制,甚至有账无物,或有物无账,账实不符,这样会计信息的真实性往往就成了牺牲品.为了实现管理层特定的目的,他们通过不公平、不正常、不合理但合法的经济业务来“提升”其经营业绩,这种不择手段的做法就一定会造成企业生产、经营各个环节的虚假,在财务会计上的直接体现就是企业会计信息失真.
二、对我国上市公司会计信息失真的治理措施建议
1.改善股权结构,明确市场机制.治理会计信息失真的前提是要及时发现问题.通过政府行政监管为主导的会计监管体系反应太慢,当发现问题时,通常后果已无法挽回.以市场为主的会计监管机制主要依赖*企业的利益相关者发现和揭示问题,发现速度往往要快得多,建立这一机制需要调动投资者挖掘上市公司会计问题的积极性,需要以股东多元化、股权微观分散化与宏观集中化的股权结构为前提.降低国有股比重,构造多元化股权结构,依市场机制增加股权流动性,是解决会计信息失真问题的首要任务.
2.完善企业法人治理结构
(1)明晰产权,发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能.产权是企业取得市场法人资格的基本条件,只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体.企业本质上是一个合同,该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成,在这里,基本权力(收益索取权、使用权、让渡权)实际被分割给了不同的利益团体.在产权不明晰的企业里,权力的让渡不足,使得企业的行为在一定程度上偏离了市场,未能按市场的规律实施企业行为,造成会计信息并未按市场的需要提供.只有产权的明晰界定,才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动.这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件:一是所有者追求资产收益的最大化,二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系.在这两个条件之下,资源的配置相对地有效率:经营者在最大化自己效用的同时也不降低(甚至增加)所有者的效用,按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为.会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式,充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能.
(2)推行独立董事制度.中国证监会发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》征求意见稿,确定上市公司董事会成员应当有三分之一以上为独立董事,其中应当至少包括1名会计专业人士.如果上市公司董事会下设薪酬、审计、提名等委员会的,独立董事应当占有二分之一以上的比例.独立董事的主要职责是对上市公司及全体股东履行诚信与勤勉义务,维护公司整体利益,尤其是关注中小股东的合法权益不受侵害.独立董事将在董事会下设的审计委员会等专业委员会中体现“独立”的价值.独立董事具有向董事会提议聘用或解聘会计师事务所、单独聘请外部审计机构或咨询机构等特别职权,并就上市公司重大关联交易的公允性等事项发表意见.推行独立董事制度,充分发挥独立董事的制衡作用,已成为各界关注的焦点.
3.完善内部控制制度.建立健全并严格执行企业内部控制制度,对于规范会计行为、提高会计信息质量、防止舞弊行为等都具有重要作用.
(1)制定发布内部控制标准体系.随着我国经济改革的深化和现代企业制度的建立,迫切要求强化内部会计监管,建立和完善内部会计控制制度.为了尽快推动单位内部控制制度建设,财政部应制定和发布统一的单位内部控制标准,供所有单位执行或参考.一般地,单位内部控制标准应满足以下几方面的要求:一是制定的标准应包括内部控制制度的各个方面,形成一个完整的体系,二是将共性的内容制定详细具体的标准,对复杂和特殊的内容制定原则性的标准,三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容,应制定规范性标准,对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制定示范性标准.
(2)组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作.首先,要大力宣传内部会计控制制度.其次,切实履行财政部门的法定职责,通过定期监督检查,督促各单位建立健全行之有效的内部会计控制制度.再次,通过经验交流会等方式,指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设,同时利用会计师事务所等中介力量,为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持.
4.加强企业外部监管机制的建设.注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物,其产生的前提条件是财产所有权与经营权相分离.我国注册会计师行业起步晚,相关政策不配套,因而在前进中存在一些亟待解决的问题,如专职注册会计师人数不多,职龄内人数不足,缺少必要的风险基金,有的事务所单纯追入,忽视执业质量,甚至出具虚假报告.由于组织机构部门化,审计业务行政化,介绍业务按比例分成,收入按比例上缴,成为主管部门搞福利、发奖金的重要经济来源,严重损害社会中介组织的形象和与社会各界的关系,影响了注册会计师独立、客观、公正的地位等.党的十五大确定了我国在20世纪末和21世纪初培育和完善社会主义市场经济体制的发展目标,把培育和发展市场中介组织提到了政治体制改革和法制建设的高度.应以高度的责任感吧、使命感和紧迫感,通过脱钩和改制两步走推进事务所体制改革,尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所,并加强注册会计师的执业监督,使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济”.要进一步明确社会会计监督机制对会计审查的结论所承担的法律责任,充分发挥其作用,维护信息的真实性、合法性和严肃性.