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摘 要 ：农民专业合作社作为一种新兴的农村经济合作组织,其财务管理问题由于特殊性及重要性得到了广泛探讨与关注,如何将资金有效控制的财务管理问题在农民专业合作社的发展过程中起到举足轻重的作用.因此,在了解农民专业合作社的产生及发展过程的基础上,指出其财务管理过程中存在的问题,借鉴国外先进经验,给出合理的完善我国农民专业合作社财务管理制度的建议.
关 键 词 ：农民专业合作社；财务管理；问题；建议
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02
农民专业合作社最早萌生于20世纪80年代初,于90年代中期在全国范围内得到推广,2007年《农民专业合作社法》颁布实施,使我国农民专业合作社的存在有法可依,为其长远发展奠定了坚实的法律基础[1].2008年1月1日实施的《农民专业合作社财务会计制度（试行）》是指导农民专业合作社财务管理问题的指导性文件,对于规范合作社内部财务活动具有重要意义.农业部经管总站向全国农民专业合作社进行免费推广“财务管理系统”软件,这款软件于2012年6月正式上线运行,这也是提升合作社财务管理水平和经营管理能力的重大举措.尽管国家为改善农民专业合作社财务管理问题采取了多种举措,也取得了一定效果,但农民专业合作社财务管理过程中还是存在诸多问题,需要进一步探讨并解决.
一、 我国农民专业合作社财务管理中存在的问题
(一)财会人员缺乏专业知识,使得财务管理混乱
从农民专业合作社的产生方式来看,它主要是由能人大户或龙头企业带动、村民自发组织或政府相关部门带头开办的,这就使农民专业合作社的组织比较松散,没有企业那么严密.我国农村是典型的熟人社会,合作社社员之间大都熟识,有的甚至还是亲戚关系,合作社的管理者本身就缺乏相应的管理知识,而他们所任命的财务人员大多是相熟的关系密切的亲朋好友,更是缺乏专业的财务会计知识,从总体上看,农民专业合作社的组成人员文化素质普遍不高,具有财会专业学历的人很少,也没有经过专业的岗位培训,而聘请专业人员进行财务管理又增加了很大一部分成本,因此导致专业合作社人员财会知识匮乏,无法形成完整有效的财务管理制度.
(二)内部控制制度不健全,难以形成有效监督
虽然农民专业合作社在内部决策时采取一人一票的原则,但是一般情况册时出资越多的人在专业合作社里的话语权越大,并作为管理者左右合作社的基本运营.按照经济人假说,这些重要出资者处于对自己利益保护的考虑,往往不自觉地在合作社财务管理上乱插手,使得资金被挪用、不入账、“小金库”等现象广泛存在,造成财务管理混乱.
农民专业合作社财务管理制度要求配备必要的会计人员,设置会计科目,登记账簿,建立完整的相关内部控制制度.但是,受发展历史以及规模的限制,还无法形成像公司股东会、董事会、监事会那样“三权分立”的互相制衡的监督体系,大部分农民专业合作社还是出自大户总揽大权,集财权、事权、人权于一身,这种相对混乱的内部控制体制,使得农民专业合作社内部难以形成有效的监督.
(三)农民专业合作社财务会计制度执行难
众所周知,农民专业合作社的运营主要依据的是《农民专业合作社法》,[2]而其财务管理活动的主要依据则是《农民专业合作社财务会计制度（试行）》,这两个规范性文件都明确指出,农民专业合作社成员按照出资额参与盈余分配,即专业合作社的盈余分配后的部分按出资比例和公积金份额比例分配给社员.而有些人为了获得国家财政扶持以及盈余返还,在登记时虚报注册资金,这就给规范会计核算留下了弊端,也使得农民专业合作社财务会计制度难以有效执行.
农民专业合作社作为近年来国家大力扶持的一种新型农村经济组织,国家直接财政补助是其重要的一项资金来源,合作社在财务管理过程中没有专门的会计科目对此进行核算.合作社收到国家财政补助资金时,一般借记“银行存款”等科目,贷记“专项应付款”科目,合作社将国家财政补助资金用于项目支出时,借记“专项应付款”科目,贷记“库存”、“银行存款”等科目[3].这就使得合作社进行财务管理时,既不能将这些财政补助资金在账面上反映出是合作社财产,也不能建立专门的账户反应这部分资金的去向,最终造成合作社资金的流失和转移.
二、国外农民专业合作社财务管理的先进经验
国外农民专业合作社的发展历史比我国要长久,关于专业合作社的各项配套在制度措施更加健全,国外农民专业合作社的规模也更大,而向规模化发展也是我国农民专业合作社今后发展的必然趋势,因此要借鉴国外农民专业合作社发展的先进经验,尤其是财务管理方面,为我国农民专业合作社的规模化发展提供坚实的经济保证.[4]
农民专业合作社财务管理的内容主要涉及筹资、经营以及分配三个方面,美国作为农民专业合作社发展历史最早的国家之一,在筹资、经营以及利润分配等财务活动中有许多值得借鉴的地方：在筹资方面,得益于美国发达的金融体系,其专业合作社的资金主要来源于金融机构,尤其是合作社拥有自己的金融合作银行,是合作社资金的有力保障,这种资金主要来源于金融机构的模式除了能够为合作社提供稳定、充足的资金,还有助于形成有组织、有体系的财务管理制度,与我国复杂多样的资金来源相比,这种模式便于财务管理.在经营方面,美国专业合作社的经营规模更大,经营范围更广,它不仅与社员交易,还进行对外交易,不仅在本区域交易,还跨区域进行交易,因此更容易形成规模化经营.在利润分配方面,美国的利润分配制度非常具体、明晰,利润分配周期很短,在保证社员利益的同时还能最大限度地调动社员的积极性,而我国虽然也有类似于美国的惠利返还的做法,但是我国的利润分配制度却比较混乱,没有形成整套的制度化规定,实际操作中也出现各种问题,因此要学习美国的利润分配规范化.
三、完善我国农民专业合作社财务管理制度的建议 （一）加强社员教育培训,提高财会人员素质
首先,在登记设立农民专业合作社时,登记主管部门就要对其财会人员及财务账册情况进行审核,对于不符合要求的提出改正意见,根据农民专业合作社的实际情况指导他们建立自己的财务管理体系.其次,加强对所有社员的宣传教育,使他们能够形成正确的财务管理观念,提高社员的监督意识；同时要使社员看得懂公开的财务内容,防止财务公开流于形式,教育他们为了自己的切身利益监督合作社管理者以及财会人员,为形成有效的财务管理制度创造良好的内部舆论环境.再次,地方政府的主管部门定期对合作社财会人员进行培训,不断提高他们的业务素质,能够持证上岗,培养他们的严谨敬业精神,而不是任人唯亲.最后,当专业合作社形成一定的规模,有足够的实力之后,还可以聘请专门的管理及财会人员,真正做到事权与财权分开,建立高素质的财务管理队伍.
(二)完善农民专业合作社内部控制制度,规范财务管理
明确划分农民专业合作社内部各机构之间的职责,会计和出纳主要负责具体财务活动,如财务收支、成本费用核算、会计报表编制、会计档案管理、日记账、银行存款日记账以及合作社资金收支、账款划转和支取等工作；而作为农民专业合作社管理机关的理事会则负责合作资产财务管理的全面工作；此外,还应设立监事会,主要负责内部审计和监管工作.这样就能形成有效监督和制约,使合作社所有财务活动都有据可依、有章可循、有账可查.
(三)严格落实财务公开制度,加强监管
就像公司有固定的公司章程一样,农民专业合作社也应当建立具体的章程作为其行为准则,并在章程中专门规定财务公开的相关内容,如公开的时间、具体内容等,将财务公开的内容制度化,并规定财会人员有义务向社员就其不懂的地方做出相应的解释；还要设立专门的财务公开栏,定期向社员公开财务管理状况.此外,还要专门组织相关人员对财务公开的内容进行审核,还要及时听取社员对财务公开后提出的有关意见及建议.有效的监管能够防止权力滥用,因此,对农民专业合作社财务状况定期公开有助于加强监管,防止财权滥用,规范其财务管理.