本站原创该文是成本会计专业资产减值论文范文，主要论述了关于资产减值类毕业论文范文,与资产减值动机文献述评相关论文范文集，适合资产减值及资产减值准备及新会计准则方面的的大学硕士和本科毕业论文以及资产减值相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
[摘 要 ]一直以来,资产减值的动机研究存在两大分歧：一是计提资产减值动机的来源于经济因素；一是资产减值动机源于盈余管理.本文就国内外有代表性的实证文献进行整理,并对资产减值的未来研究方向进行了思考.
[关 键 词 ]资产减值；经济因素；盈余管理
资产减值会计政策的动机一直是学者们关注并研究的热点话题,影响公司资产减值准备计提的会计政策的主要因素是经济因素和盈余管理因素.
一、资产减值来源于经济因素
经济因素指由于行业和公司自身经营环境的不利变化而导致公司资产的价值损毁.资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益流入的预期,有关学者提出了资产减值的动机是经济价值减损的观点.
Reeseta1.(1996)的研究显示计提减值被视为管理人员对企业所处经济环境变化的正确反应.Francis,Hanna和Vincent(1996)发现：价值毁损对企业提取减值准备的比例和时机具有非常显著的影响.
在新会计准则前,戴德明等(2005)认为亏损上市公司计提资产减值在一定程度上反映了公司所在的行业和公司自身经营环境的不利变化.王跃堂、周雪、张莉(2005)的实证研究说明资产减值的动机资产经济价值因素而不是盈余管理动机.实行新会计准则后,潘登(2011)认为影响资产减值的主要因素是经济因素,上市公司进行盈余管理的动机不是很强.
以上研究均表明,资产经济价值减损是计提资产减值准备的动机,管理层进行资产减值是为了更好的体现资产的公允价值,减值反映了资产未来收益能力的下降.
二、资产减值来源于管理层的盈余管理
从信息观的角度看,盈余直观地反映了企业以及企业管理层任职期间的经营业绩优劣.经营业绩的优劣影响会管理者声誉以及薪酬,因此,管理者有进行盈余管理的动机.盈余管理因素主要包括管理层变更、利润平滑和“洗大澡”等.
Francisetal(1996)发现,继任的经理人往往通过计提大额的资产减值准备,将以往不佳的业绩归咎于前任管理者,这意味着管理人员变更会影响企业计提的资产减值准备,通过减值政策进行盈余管理.Chen(2004)认为高级经理人变更的公司更愿意提取资产减值准备,而且计提比例较高,自愿提取资产减值准备和随后资产减值准备转回导致的业绩上涨有很大关系.
李增泉(2001)对我国上市公司资产减值准备计提的会计政策进行了实证研究,发现上市公司的资产减值准备一般被用于利润平滑.张俊民、牛建军(2004)发现负债水平较高的公司和前一年亏损的公司在当年都有动机进行巨额冲销,以便来年能够盈利：而规模大的公司则有利润平滑动机,以避免政府机构的干涉.谭燕(2008)提出,新准则颁布之后,上市公司有可能利用了少计提减值并通过流动资产减值转回操纵盈余.
Kirsehenheiter和Melumad(2002)认为如果遇到“坏”消息,经理人会进行大清洗,以便在将来期间提高盈余水平.在国内,代冰彬等(2007)研究发现,在利用减值准备进行盈余操纵时,大清洗公司会采取各种类型减值准备进行盈余管理.黄海燕,赵良才以从四川长城特殊钢股份有限公司为例,以案例研究的方式论证了“洗大澡”对上市公司净利润产生的影响,得出研究结论：计资产减值准备对“洗大澡”现象有一定的推动作用,减值前亏损并且无法达到盈利的公司会以计提巨额资产减值准备进行“洗大澡”来为下一年的盈利做准备,微利公司更加倾向于计提大量的资产减值准备.
三、资产减值的其他研究
除了传统的资产减值的动机的研究外,对于资产减值的其他方面的研究有一些学者提出了全新的视角,为我们理解资产减值的动机提供了新的方向.陆建桥等(2009)实证研究发现,长期资产减值反映了企业未来盈利的预期,长期资产减值越多的企业获得的银行借款总量越少.杨丹、王宁、叶建明(2011)从资产减值的角度研究会计稳健性对公司投资行为的影响进行研究发现,资产减值准备计提会对公司的过度投资产生制约作用或投资不足.
已有的资产减值实证论文表明,资产减值动机的研究是重点,同时,资产减值其他方面的研究如与证券市场、借贷行为、投资行为的研究正在兴起.新准则实施以后,通过长期资产减值的计提与转回进行盈余操纵得到了一定程度的遏制.但是,企业可通过短期资产减值的计提和转回来操纵利润.现有的研究着重讨论了资产减值的动机,而没有对如何完善资产减值计提和转回的政策更符合实际情况提出可行的办法和建议,我认为这应该是将来研究的重点.