现代企业内部控制制度若干问题

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1.内部控制制度的概述

1.1 内部控制制度的内涵

关于内部控制制度的各种定义不同国家、不同地区和不同的社会经济制度下有不同的定义,但是最普遍、最为公认的一种定义是:企业内部控制制度是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护企业资产的安全和完整,防止、发现以及纠正错误和舞弊而制定和实施的政策与程.是一个单位的管理层,为了企业的正常高效的运行和各部门间相互协调有效的运行而设立的一项公司规章制度,这项制度本身不仅能够保证企业各项资产和资源的安全、完整,同时也能确保企业运营中各项经济信心和会计信息的正确可靠,协调了各部门的经济活动,同时有力的监督了各部门的经济行为,以达到各部门相互制约,相互协调的目的,形成一个具有控制职能的制度、措施和程序.如果将这种制度进行规范化合理化设置和运用,使之成为一个严谨完善的整体,将达到事半功倍的效果,使公司的治理和管理水平有一个质的飞跃.

1.2 内部控制制度的历史演进过程

最早的内部控制制度是在美国职业会计师协会1949年发表的题为《内部控制》,指出为了保护企业的资产,检测企业会计数据的正确和可靠性,企业需要设置一种内部牵制和控制的制度,以达到提高经营效益,促进企业运营的执行和管理的政策和措施.可以说内部控制制度的产生是伴随着经济全球化的发展和现代公司治理结构和管理机制的发展而产生的一种企业为达到自我完善和自我保护而必须采取的控制机制.后来,在英国注册会计师协会发表的第一号审计意见中,一篇题为《关于审计的一般原则》的文章中又指出了内部控制制度与内部审计和企业内部财务会计信息控制之间的相关性.自此,内部控制制度的含义不仅仅停留在保护企业资产和防止舞弊和错误的层面,而是提升到了企业内部牵制和对企业内部财务状况的整体管理上来,从而达到了更好的维护企业经营,同时保证会计信息记录的正确和可靠.1970年日本会计研究协会发表了一篇关于《对财务报告中的内部控制的研究》的报告,其为内部控制制度的发展提供了更广阔的空间和更丰富的内容,报告中指出,内部控制制度除了可以保证资产的完整,确保会计记录的真实可靠外,还能对企业尤其是大型企业的经营活动进行综合考量,对综合的整体计划进行协调和审计,对组织的运行效率和效果进行科学考量和评价.1976年加拿大会计师协会发布的相关文献中显示,内部控制制度虽然是管理层制定并控制实施的,但是其运行和实施的具体过程中,不仅需要企业各部门间的配合,还需要最基层、最基础的员工广泛和积极参与.就实施方面而言,都是为了完成企业最终的共同愿景和目标,促使企业的各部门合理配合和各项业务运行能够有序和高效的进行.这其中不仅包括财产保护和会计记录的可靠完整,还包括对各个部门各项指标和目标的达成情况.1994年,美国管理会计师协会再一次发布《内部控制机构》,在这片文章中,内部控制制度被定义为一个系统,这样的系统是由管理层建立,公司管理层寻找一种有效的方式进行公司的治理,目的是确保管理政策和规章的落实和企业资产的保护,以便尽早完成企业目标,同时确保各项记录的完整和准确.

1.3 内部控制制度的分类

结合我国的实际情况和会计届的理论,大家普遍认同这样一种观点:企业的内部控制制度跟企业的内部会计控制与管理控制制度、内部控制制度的内容和内部控制的结构息息相关.

(1)从注册会计师外部审计的角度,可以将企业的内部控制划分为内部会计控制和管理控制.企业的会计信息系统主要负责汇总、分析、记录和报告企业的相关业务活动以保证企业资产负债的准确性,而注册会计师提供的外部审计的目的是确认企业内部提供的会计信息的可靠性、相关职务的分离、正确的授权审批并提出审计意见.

(2)与内部控制的会计控制和管理控制不同,内部控制的控制结构是由企业内部的控制环境、会计系统和控制程序这三部分共同组成的一个有机整体.其中控制环境对建立和实施具体的项目和政策方面的影响能够着重反映企业管理者对控制的认可程度.会计信息系统则在保持企业相关资产和负债的安全性方面起到方法和程序上的保障作用.控制程序则是指管理者为达到一定的企业管理经营目的而制定的一系列方针和程序.从这三部分相结合的角度,将内部控制制度称为内部控制制度结构的叫法能够恰如其分的反映一个企业内部控制制度结构设置的真实状况.在这种内部控制制度结构的大框架下建立起来的企业内部控制制度和监督结构才能够提高企业的运行效率和企业经营管理.

2.内部控制制度的意义

改革开放三十年来,随着社会经济的发展,如何能在日益激烈的社会竞争中拔得头筹,出奇制胜是很多企业管理者所必须思考的问题.然而随着日趋先进的现代化管理方法的产生和日趋完善,已经有越来越多的人认识到内部控制制度的重要性.然而,许多企业的内部控制制度存在缺失现象.

2.1 我国内部控制制度建设的背景

虽然已经经历的30年得改革开放过程,但是我国的整体经济还处于转型阶段,经济体制改革还不够彻底,许多企业的管理存在自主权利的过分集中或者过于分散,管理缺位和监督薄弱,这一切会产生严重的企业管理混乱局面,如果不及早解决,可以说是后患无穷.弱化的内部控制制度在我国主要表现为:一些企事业单位连最基本的内部会计牵制制度都没有,比方说会计和出纳一人,相关票据和印章都由一个人保管等,有些单位虽然建立了所谓的内部控制制度,但其设计却极为不合理,甚至是照抄别人,生搬硬套,不能起到其应有的效果,还有些企业虽然建立了内部控制制度,但却没有人去实施,从根本上说是没有人在意或者重视这样一种制度的存在和实施,更谈不上有人去保障它的实施了.形成这种种内部控制制度弊病的客观原因是我国大多数企业所实行的股东和经理人利益不一致而导致的信息不对称.

鉴于以上存在的这种情况,我国企业必须加强企业管理和权力分配,真正实现内部控制制度,最终达到保护企业财产的安全完整和经营目标的实现.在经济巨变和不确定性与日俱增的大背景下,内部控制制度——作为一种能够加强和保证资源有效利用、提高经营效力的经济控制体系,正在发挥着日益重要的作用.此外,现代企业中企业的核心活动大都是人的活动.人的品行,作为和能力等方面,是构成企业环境的重要因素.若撇开研究内部控制环境的因素不谈,内部控制制度应该是一个企业作为一个有活力的组织为了其发展的需要而认为必须控制的一些行动的调节系统.因此,在这一系统中,企业员工的主观偏好、职业操守和认知能力等方面的能力为企业营造一个良好的内部控制环境显得尤为重要了.所以,我国企业应该为了迎接经济转型所带来的新挑战和新机遇,同时也是为了自身的建设和发展,必须加强自身的内部控制制度建设.

2.2 内部控制制度建设的意义

一个公司的内部控制制度设计的好坏直接关系到公司财产能否得到有力的保护和公司管理目标能否有效的实现.这就要求企业不断强化内部控制能力,不断提高企业管理水平,树立一个现代企业必须拥有的控制意识,强化企业的内部控制制度.在当今企业发展的大环境下,内部控制制度的建设已经成为一个公司治理结构是否健全的具体表现.广义上说,一个企业的内部控制制度就是指一个的企业内部管理控制系统,也可概括为保证企业正常经营所应该采取的一系列必要的管理措施.因此,我认为内部控制制度是现代企业对其所从事的经济活动必须进行的一项科学管理机制.这种机制能够贯穿于企业经营活动的各个方面,只要存在企业的经营和管理活动,就需要有一定的内部控制制度与之相适应.内部控制制度在程序上说,即是保护企业财产的安全,提高可见信息的准确性,强化企业经营管理,以及配合外部审计的开展,也正是我们当前进行现代企业制度改革所迫切需要达到的目标.从结果上看,内部控制制度的健全实施与否,是单位经营成败的关键.所以建立健全有效的内部控制制度并不是一件容易的事情.建立健全内部控制制度是单位管理当局的责任.因此,内部控制制度作为一种保证企业日常管理和财产完整安全,防止和发现舞弊,能够保证会计资料正确完整的一种有效程序和措施,正为越来越多的管理者所接受和认可.内部控制制度是企业管理现代化过程中的必然产物,从长远看,现代企业的内部控制制度的建设和完善是大部分企业发展到一定规模后的必然选择,是建立现代化企业管理制度的需要,也是预防企业运营舞弊及其他不当行为的必然要求,同样,更是确保企业可持续发展所不可或缺的“稳定器”.因此,内部控制制度建设已经成为实现企业价值最大化的根本保证,成为我国市场经济国家建设的通行做法.

在改革开放的大浪潮中,我国企业面临着诸多机遇的同时也不得不应对诸多挑战.在与诸多国外竞争者激烈竞争的同时,很多企业都没有意识到企业当中软实力的建设——内部控制制度的建设和完善.为了长远而且稳固的立足于国际市场,国内诸多企业应尽快的适应现代公司治理结构下的变化,抓紧不断完善自身提高自身内部控制制度的建设.

3.我国企业目前内部控制制度的特点和现状

我国经历了30年的改革开放以后,我国社会主义市场经济体制已经基本确立,更多的企业管理者在面对企业外部市场上与日俱增的竞争和企业内部员工不断增长的物质文化需求时显得手足无措.更多的企业管理者不得不寻求一个既适应外部经营环境又能满足企业内部急需的改善机制,以减少内外压力可能失控造成的损失.

3.1 我国企业目前内部控制制度的特点

目前很多企业虽然承认和认可内部控制制度的作用和地位,但是并不认真的执行内部控制制度.比方说很多会计信息失真,很多企业的管理层都缺少相应的内部监督和权力控制意识,造成很严重的一把手一手遮天的情况.有些工作岗位累赘重复或者组织臃肿低效.还有些企业的管理人员聘用不具备相应素质的人员导致无法完成工作,造成企业金钱和时间上的成本浪费,甚至延误商机.

许多企业不设置专门的内部监控部门导致对企业的高级管理人员缺乏必要的监督管理机制.这些企业的领导层虽然大肆宣传内部控制制度的重要性和宗旨,但却不在企业内部设置相应的内部控制监督部门,使企业的内部控制制度流于形式,很是遗憾.而我国的相应立法部门也只是对国有企业的内部审计机构的设置做了强制性的规定,对非国有企业却无暇顾及.也正是因此,很多中小企业更多地只考虑眼前的成本或者其他影响因素而弱化了内部控制制度部门的设置或者是干脆不去设置.这样久而久之,内部控制制度在我国大部分企业中的作用,也就只是纸上谈兵了,不能与我国现实企业的发展相联系.当然,这样不设专门内部控制制度部门的企业,各部门的各项业务处于无人监管的状态很容易被不法分子所利用.有些企业还存在着一些部门主管自身的问题,他们从自身利益出发,对所管辖的企业或部门任意放纵甚至有意遮掩,因此失去有效监管.以上这些现象很容易造成企业资产和会计信息的不安全,也达不到企业内部控制制度的最初目的.


因此,内部控制制度受到越来越多的重视,其在企业管理体系中的地位也在不断的提升和发展.然而面对我国企业内部控制制度发展的特殊环境和特定背景,我国的内部控制制度的建设和发展仍面临着诸多的问题和难点,在发展的过程中存在着诸多的弊病.

3.2 我国企业目前内部控制制度的现状

3.2.1在观念上,有的问题受到到东方传统文化和历史因素影响

我国企业中现有的内部控制制度大都是从计划经济体制时期建立和发展起来的,大多数企业的负责人往往注重权力的利用而非分配,而对于内部控制制度的建设和完善置之不理,重视程序化环节而忽视内部控制制度本身结构的调整和完善,或者存在组织过于臃肿、效率低下等问题.另外,大部分企业将内部控制制度简单的理解为单位的内部牵制制度,所以很多企业存着在的一种叫做“一把手”的管理制度,这种“一把手”制度使得一些领导者---“一把手”,权力缺少监督,个人信心膨胀,一人说了算.组织机构设置和运行的极其不合理,最终导致责任的缺失.

在实际内部控制制度上,我国大部分企业的内部控制制度无法有效的实现监督与参与企业内部管理的职能.许多“一把手”存在的企业,“一把手”在管理企业的过程中没有足够的经营风险意识、执行预算控制和决策控制意识,在日常经营活动中会存在一些重大决策方面严重超越权限,使得本企业之前所设置的一些内部控制制度和决策制度流于形式,形同虚设.出现这种现象的原因有很多历史和文化方面的原因,其中最根本和最重要的是在东方文化与传统观念中认为管理层的地位不可逾越,特别是“一把手”的权利,在中国的传统文化中那是永远不可逾越和限制的,在这种文化的背景下就容易产生管理者舞弊的巨大风险,特别是广大人民群众在这种现实主义的价值观导向面前,非常容易产生传统文化意识战胜理性制度控制方面的习惯,最终导致企业中的内部控制制度在实务工作中造成控制理论的缺失.如果按照理论,健全的企业内部控制制度的环境下,公司所有部门、全体员工必须竭尽全力去维护内控制度的有效执行,“一把手”也不得拥有超越内部控制制度的权力.这一点,在我国经济发展现阶段显得尤其重要.

3.2.2 内部控制制度体制失灵

目前我国很多企业都缺乏最基本的内部控制或其他相关的控制.有些企业虽然建立了相应的内部控制制度,却因为设计得不够合理而不能起到应有的效果.还有些企业虽然设置了有效和合理的内部控制制度,但却不能被有效的贯彻和实施,使得内部控制制度形同虚设.大多企业并没有把内部控制制度当做是企业建设和完善的关键点.比如说目前企业中,经常存在一些企业虽然设置了内部控制制度,但内部控制制度组织虚位,岗位设置和人员配置空缺或不当,职责不明,企业员工和管理层在观念上就没有形成对内部控制制度和监督机制的足够重视,到最后出现问题没有相应的问责机制.很多人因太多,业务交叉过多,工作效率和效果低下.特别是在我国曾经经历过的计划经济体制下遗留下的一种所谓“一把手”制度,缺少权力监督和管理,经ñ

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20;是一个人说了算,个人权力过于集中,形成“一手遮天”的状况,这种监督不力导致贪腐现象十分严重.虽然现在是市场经济环境了,可是计划经济体制遗留下的一些弊病依旧存在,相当一部分企业没有建立内部审计机构,或者一些已经建立内部审计部门的企业的审计机构也不能充分发挥监督和管理职能,使得内部控制制度被“架空”.

3.2.3 内部控制制度在高层中失效

目前我国很多企业的内部控制制度虽然建设的质量很高,在企业中大多数部门也都运行良好.但是这种制度在企业的高层中却失去效力,缺乏有效的监督和内部牵制机制.导致一些企业内部管理混乱,长此以往,内部控制制度必然名存实亡.另外还有一些领导权责不明,在授权和批准的制度上执行比较混乱,“内部人为控制”现象非常普遍.特别是在一些现代企业中,所有权和经营权发生分离时,所有者与经营者的利益不一致使得企业的内部管理更是雪上加霜.所有者与经营者信息不对称,企业会计人员与经理的权利不对称等客观原因,很可能导致存在会计控制的偏离.为了保证“会计信息真实”目标与“实现企业价值最大化”目标相一致,不得不变内部制度控制为“内部人为控制”,从而损害了企业外部人员的利益.

3.2.4 管理层违规管理

常言道王子犯法与庶民同罪,现代企业普遍存在管理层自身违规操作导致的内部控制制度不能落实和实施.在一个企业中管理层的言行至关重要,它不仅关乎生产经营决策和内部控制制度的制定,还包括内部控制制度执行和监督,掌握着企业内控的生杀大权,是企业文化的形成和发展的重要依据.如果管理层都无视内控制度的存在,为所欲为,将自己的权力凌驾于制度之上,那么企业的内控制度将难以真正得以实施和落实.结果只能使得各种错误和舞弊任其发展,企业的发展前景一片悲观.所以说管理层的违规操作是一个企业内部控制制度的最主要威胁.

3.2.5 企业缺乏必要的会计监督而导致的会计信息质量的弱化

从我国企业会计发展情况来看,会计控制相对弱化,更多的会计职能相对缺少,只是单一的报账算账,而相对于业务量较复杂繁琐的财务运作缺乏有效的控制手段.其中的原因主要有:1)会计准则、制度大都是企业私自制定的,企业对外提供财务信息的外在动力不足,有些企业提供虚假会计信息以达到不可告人的目的.2)我国会计职能的管理体制过于陈腐.更多的会计职能被传统的核算和报账职能所替代并且严重缺乏独立性,会计人员受制于决策层而无法真正坚持自己的职业道德准则,会计核心的监督和管理职能被大大弱化.

3.2.6 我国企业忽略风险意识

我国企业管理层在具体的项目中对项目的风险评估和控制方面独立性不高,很多情况下对项目的实际操控权往往集中于少数人手中,企业的个别经营决策者从不会为企业的决策失误承担风险,这种情况也是很多事故发生后无人被追究责任,无人承担责任的主要原因之一.内部控制制度虽然不能消除风险,但很大程度上能够避免风险的产生,所以努力减少企业内部控制制度中的各种弊端对企业经营风险的减少有很大的帮助.

综上所述,我国大部分企业内部控制制度并不完善或者说有的企业还是一片空白,所以建设中国企业内部控制制度体系仍然任重道远.

4.解决我国企业内部控制制度问题的对策

要解决以上目前我国大部分企业内部控制制度中存在的问题,首先要明确有效的内部控制制度的含义.有效内部控制制度应包括三层含义:一是内控制度本身的有效性.首先内部控制制度的设计要符合国家的法律、法规和政策.其次内控制度要做到与时俱进,好的内部控制制度度应当能够随着内外部环境的变化而能相应灵活调整,比如说当企业外部的政策、法律环境和公司内部的经营战略、经营方针发生变化时,内部控制能及时进行修正和调整.二是内控制制度必须是最实用的.可以说没有最好的制度,只有最适合的制度.企业应该根据自身组织的特点和需要设计最适合自己企业的公司制度,不要照搬照抄,生搬硬套.三是内部控制制度的有效实施.设计再好的内部控制制度,如果没有真正有效执行,也只能是流于形式,浪费企业资源.

除了要明确内部控制制度有效性的三层含义外,在建立企业内部控制制度时还应重点的考虑以下几方面因素:

4.1 企业责任人应明确经营理念

企业负责人必须转变传统经营管理理念并予以明确.建立真正意义上的、有权利制衡的法人治理结构,同时明确内部管理与生产效益之间的关系.加强内部控制制度建设的组织和领导,把内部控制制度当作是企业一项管理大事来抓,把内部控制制度在现代企业中的重要地位摆在首位.

4.2 建立和健全现代企业的会计控制体系

建立和健全现代企业的会计控制体系,充分发挥企业会计的内部管理和监督职能.注重会计队伍人才建设,提高会计人员自身素质,同时在制度上加强企业的财务控制力度.因为会计人员是企业内部控制制度建立的参与人,而会计信息能够直接的反映经营成果和反馈企业内部控制制度执行的效果,真实的会计信息对外部信息使用者作出正确决策极其重要.

4.3 在实践中的具体应用

在明确以上理论问题后,在具体应用中,每个企业的管理者应该尽量完善以下几点:

(1)明确本单位的内部控制制度主要实现的目标.每个单位应该结合自己企业的实际情况,灵活运用,使企业内部控制制度与本企业的经营目标和企业文化价值相吻合.

(2)建立和完善内部控制制度的评价和监督体系.企业在设计内部控制制度的监督和评价体系时,应至少坚持合法性、及时性、有效性、全面性、不相容职务相分离和成本效益原则.

(3)在确立内部控制制度内容时,要针对企业经济活动中最为薄弱的环节,按照企业相关业务流程,循序渐进的抓住关键控制点,不断建立和健全以内部会计控制为核心的内部控制制度体系.着重在内部会计工作、会计信息质量的控制方面做文章.尽量做到既保证会计部门的独立性,又保证会计部门同其他职能部门的有效沟通,满足会计信息的相关性、真实性、重要性等要求.此外,还要利用会计管理活动对企业的经营业务活动进行控制,通过会计信息对企业的经营管理效果进行监督和评价.

(4)同时兼顾企业的多项内部控制制度的内容.企业的内部控制制度不仅包括企业的管理层内部控制制度和会计信息质量的内部控制制度,还包括组织结构,企业文化,员工的人素质,授权和电子信息系统的控制等,各部分控制制度的完善才能保证整个内部控制制度的完善.

(5)合理设置监督机构.在明确了企业目标和树立了内部控制制度后,企业还应设置与内部控制制度和企业文化相关的内部控制制度的监督机构.没有健全的内部监督机构,新生的内部控制制度就没有合理而有力的保障.我国内部控制制度监督部门主要有两种形式:一是隶属于财务部的内部审计机构,二是股东会下设的监事会机制.这样的内部控制制度检查机构应该有权力直接对企业所有者负责,以便更好的发现和解决企业内部隐藏的弊病,更好的发挥内部监督机构的职能.

(6)企业的宏观总体控制与微观的具体控制应该紧密结合.现代企业治理结构下,应构建以宏观的总体控制和微观的具体控制相结合的内部监督体系,每个企业都应该营造一个足以满足自身需要的监督管理体系.比方说建立多层次的资产接触限制制度,会计方面建立内部轮岗、不相容职位相分离等相应的内部牵制制度.但这种监督和控制措施必须能够满足企业的实际情况且措施实际可行.

(7)要想方设法保证内部控制制度的有效实施和运行.内部控制制度即便是设计的再完美,如果不能被保证一贯且有效的实施,都是纸上谈兵.因此除以上所述的各种内控设置措施外,企业还应该加强人才培养,尤其是重视对内控人员的选拔和任用,充分发挥企业内部审计的作用,将内部审计作为企业的一项基本制度来建设.

(8)应充分发挥国家和社会中介机构的外部评价和监督的力度.借助外部专业力量定期对公司内部控制制度进行把脉,以期使企业自身的内控建设不断完善和发展.

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