电子商务对传统会计理和方法的影响

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[摘 要]在本文中,笔者首先对电子商务的特点进行阐述,然后从理论与实际操作两方面对电子商务对传统会计的影响进行分析.

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一、电子商务的特点

电子商务通常是指在全球各地广泛的商业贸易活动中,在因特网开放的网络环境下,基于浏览器/服务器应用方式,买卖双方不谋面地进行各种商贸活动,实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式.具有以下特点:

1. 电子商务强化了信息技术的重要性

电子商务的主导技术是信息技术,信息技术的发展将带动一批信息产业和信息服务业的发展,促进经济结构的调整,从而对经济发展产生推动作用.21世纪是信息社会,信息就是财富,而电子商务提供了丰富的信息资源,为各种社会经济要素的重新组合提供了更多的可能,从而改变了市场的组成结构和规则.

2. 电子商务具有开放性和全球性

这种特性为企业创造了更多的贸易机会.互联网使传统的空间概念发生变化,出现了有别于实际地理空间的虚拟空间或者虚拟社会,处于世界任何角落的个人、公司或机构,可以通过互联网紧密地联系在一起.

3. 电子商务具有电子化、数字化的商务流程运行体系

就目前来看,电子商务在供货、库存、运输、信息流通等方面,越来越多地以电子流代替了实物流,不仅大量减少人力、物力和降低成本,同时也提高了企业的效率.

4. 电子商务的商务流通过程具有互动性

通过互联网,商家之间可以直接交流、谈判、签合同,消费者也可以把自己的反馈建议反映到企业或商家的网站,企业可以更及时、准确地获取消费者信息,从而准确定货、减少库存,并及时调查服务品质,做到良性互动.

二、电子商务对传统会计的影响

1. 电子商务对传统会计理论的影响

第一、对于会计假设的影响

(1)在会计主体假设方面

会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围.

网络信息技术和电子商务的发展深远地影响了企业的组织形态,出现了基于网络技术跨越不同环境、不同地域、不同运营模式,为迎合某一市场机遇利用整合外部资源的动态中间性组织.所以在电子商务环境下需要对会计主体做出新的界定.

(2)在持续经营假设方面

持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业,也不会大规模削减业务.

以往企业面临的是比较稳定的经济环境,所以一般情况下假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去.在电子商务条件下,鉴于虚拟企业或企业联盟等存在的时间较短或难以确定,是适用清算会计还是创建新的会计体系或方法,是需要予以考虑的问题.

(3)在会计分期假设方面

会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,通过会计期间的划分以结算盈亏,按期编报财务报告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和流量的信息.

电子商务时代,会计分期的假设被削弱,这是因为:

①虚拟企业等新型组织存在的时间很短或不确定,会因某一市场机会的出现而成立,也可能随市场机会的消失而解体.组织存在时间不确定,对其进行分期的难度会很大,如果组织存在时间短,对其进行会计分期就没有必要.

②电子商务时代,财务会计报告可能由财务软件自动生成,使用者可以通过网络随时得到,不必等到会计期间结束由企业编制完会计报告后才可得到,电子商务下实时财务报告模式使得会计分期的重要性降低.

(4)在货币计量假设方面

货币计量,是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动.货币计量假设包括记账本位币(唯一性)假设和币值不变(一致性)假设两个附带假设.

电子商务环境下,传统票据、的主导地位将逐步被电子货币所替代.电子货币的使用者以一定的和存款,从发行处对换并获得代表相同金额的数据,并以读写的电子信息方式储存起来,交易时,使用者通过某些电子化媒介和方法,将该电子数据直接转移给支付对象.电子货币的产生和流通使实体货币与观念货币发生分离,是新技术革命和网络经济发展的必然结果.电子货币的出现,弱化了记账本位币的币种唯一性.

电子商务环境下,由于法律的缺失和技术上、操作上的难度,电子货币的监管有一定的难度,可能会影响金融体系的安全与稳定,电子商务环境下国际资本跨国流动速度加快,增加了会计主体的货币风险.这些都冲击了币值不变的假设.

第二、对会计目标的影响

会计目标是特定环境中会计信息需求和现实可能性的平衡点.电子商务环境中社会对会计信息的需求呈现多样性、及时性,而电子商务所利用的通讯技术、网络技术和计算机技术等正能满足这一需求.无论是受托责任观下的报告责任还是决策有用观下的披露责任在电子商务环境下都能实现,从而解决了会计信息用于财富分配的可靠性与用于投资决策的相关性之间的矛盾,使得会计真正成为一个信息系统以满足不同的信息需求为会计目标.具体可描述为:

(1)现在或潜在的投资者、债权人、交易对象和管理部门等利益相关者为会计信息的使用者,它们的信息需求具有多层次、多样性.

(2)会计作为一个信息系统应该提供及时、可靠和相关的会计信息以满足不同信息使用者的个性需求.

(3)会计信息的提供可利用综合决策支持系统,信息的发布可以是文字、图形、图像和声音的结合.

第三、对会计原则的影响

(1)历史成本原则方面

计量属性反映的是会计要素金额确定的基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等.传统企业在对会计要素进行计量时,一般采用历史成本,即资产按照其购置时支付的或者等价物的金额计量,或者按照购置资产时所付出的对应的公允价值计量.

电子商务对历史成本原则的影响表现如下:

①电子商务影响了会计目标定位,从而影响了历史成本原则的应用.电子商务环境下,资本市场发展迅速,投资者种类及数量大大增加,而且投资者进行分散投资,所以委托者身份变得模糊,因此在电子商务环境下,对投资者(或潜在投资者)提供有用的会计信息比反映受托者的责任情况更为重要.

在受托责任观下,会计信息更多地强调可靠性,会计计量主要采用历史成本,在决策有用观下,会计信息更多地强调相关性,如果采用历史成本之外的其他计量属性能够提供更加相关信息的,会较多地采用其他计量属性.

②历史成本原则是以持续经营假设为基础.电子商务环境下,虚拟企业等组织是因追求商机而成立,可能会随任务的完成而解体,存在时间很短或很难预测其存续时间.

③电子商务时代,利用新的技术方法可以从网络上获得最新的资产信息,较之历史成本信息更准确更有现实意义,所以采用现行市价法或变现价值法作为计价基础将会更好地反映企业会计要素的现实质量状况,可以更有效地满足企业决策需要.

(2)权责发生制方面

传统企业会计的确认、计量和报告以权责发生制为基础,也就是说,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用.

在电子商务环境下,许多虚拟企业等新型组织存在的时间比较短暂,这样企业交易或者事项的发生时间与相关货币收付时间基本是一致的,不存在费用的跨期摊配问题.电子商务环境下对这些企业组织来说,采用收付实现制相对权责发生制更为合理.

权责发生制是以会计分期假设为前提的,电子商务时代,由于可以通过先进的信息技术实时得到企业的会计报告,减小了会计分期的必要性,削弱了权责发生制存在的基础,所以采用收付实现制更为合适.

2. 电子商务对会计实际工作的影响

第一、对会计流程的影响

(1)传统会计流程

传统会计流程具有连续性、单一性的特征.在技术手段的制约下,无法根据凭证直接获取各种报表,必须先通过凭证登记账簿,再通过账簿才能编制财务会计报表,同时为了避免差错,还要进行多次验证.原始数据的录入以及记账凭证的填制和也使传统会计的效率大大降低,受成本的限制,在传统会计环境下,会计信息使用者得到的财务会计报表是以历史成本为基础的,具有高度综合性.无法及时提供前瞻性信息、管理部门的计划等其他有关方面的信息,这种状况必须有所改进.

(2)电子商务下会计的流程

电子商务能够有效地降低成本,提供多维全面的信息,提高管理效率.原始单据的形式在电子商务环境下发生了变化,收集的方法、传递的时效上也发生了变化.业务事项输入后,经过处理,存储于集成数据库中.在应用程序的处理下可以提取出所需要的各种视图.用户通过与数据仓库进行交互做出决策,还可以对企业经营状况进行分析,预测企业的未来发展趋势.

第二、对会计报表的影响

会计报表是由企业定期编制的,向企业内、外部会计信息使用者提供的企业相关财务信息.传统会计报表主要以历史成本提供货币性信息.过去由于技术和成本的限制,传统的会计报表模式提供的信息量有限,很难有效满足各种信息使用者的不同要求,而且定期报送的财务报告时效性不强,妨碍了信息使用者做出正确、及时的决策.

电子商务环境下,信息技术有了很大的发展,会计信息呈现自动化、网络化、实时化的特征,向会计信息使用者提供丰富、实时、全方位的会计信息在技术上成为可能.会计报表从着重提供反映经营管理人员责任信息,转变为着重向各种各样的使用者提供相关决策信息,会计报表从定期报告模式变为不受时间限制的动态报告模式.

第三、对会计核算的影响

传统的会计业务核算流程中收集原始数据是流程的起点,会计记账的依据是必须以真实、合法的原始凭证为依据,也就是原始凭证的手迹,审核是传统核算流程的一个必要环节.这些原始凭证是纸质的,在传递上存在时延性,所以会计的记账日期通常和经济业务发生时的日期不一致.原始凭证通常是一式几份,财务部门、业务部门重复录入数据,浪费大量人力、物力.

但是,在以电子商务为主要经营方式的网络经济环境下,由于网络经济的发达,企业交易过程是在网上进行的,因此这些经济业务发生的依据是各种电子单据,并且通过网络可以实时地传递到企业.同时,通过互联网,会计部门可察看其它部门正在发生的经济业务,这样,会计部门可以实时得到记账所依赖的各种单据.另外,有关数据只需一次录入,其它相关部门都可共享.因此,在电子商务环境下,原始单据的形式发生了变化,收集的方法发生了变化,传递的时效上也发生了变化.

传统会计业务核算流程的最后一个环节是输出各种财务会计报表.在电子商务环境下,会计信息使用者的需求日益个性化、多样化,要求企业不但能够提供反映企业财务状况、经营成果和流量等情况的财务会计信息,而且还要求能够及时提供其它有关方面的信息,如前瞻性信息、管理部门的计划、公司背景资料等信息.在电子商务时代,基于网络技术平台的支持,报表的生成将呈现自动化、网络化和非定时性,冲破了时空的限制,信息的披露更加充分,信息使用者队伍更加壮大,信息的质量也大大提高.