我国会计人员职业判断的运用

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【摘　要】 在我国,会计准则赋予了会计人员较大的会计职业判断空间,但我国会计人员的职业判断水平不高.因此,提高会计人员职业判断能力,制止会计职业判断滥用的行为,就成了一个亟待解决的重要问题.首先,本文以房地产企业的收入确认之争为切入点,分析这一行业收入确认标准混乱的现象.其次,研究我国会计职业判断的现状和问题.最后,试图建立健全一套解决方案,以期提高会计人员的会计职业判断能力,确保会计职业判断的公允性.

【关 键 词 】 房地产企业 会计职业判断 原因 问题 对策

Abstract : In China, the accounting standards give accounting staff a large professional judgment space, but the level of professional judgment is not high. Therefore, improving the level of professional judgment, stoping the abuse of professional judgment has bee an important issue to be solved. Firstly, I analysis the revenue recognition of real estate enterprises as an entry point. Secondly, I study the status and problems of the Chinese accounting professional judgment. Finally, I try to establish a set of solutions in order to improve the level of professional judgment and ensure the fairness of professional judgment.

Keywords : Real Estate Enterprises Accounting Professional Judgment Causes Problems Countermeasures

1. 房地产企业的收入确认之争

1.1万科的收入确认

根据新《企业会计准则第14号》的规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量[1].

而在实际的会计处理中,万科的收入确认原则为：房地产销售在房产完工并验收合格,达到了销售合同约定的交付条件,取得了买方按销售合同约定交付房产的付款证明时（通常收到销售合同首期款及已确认余下房款的付款安排）确认销售收入的实现[2].

支持万科等房地产开发企业的人认为：“房产完工并验收合格”已经具备交付条件,房地产开发商完成了实质上的义务,不存在因为房屋原因不能交付的情况.根据管理层的经验,购房者拒收的可能性很小,成本也基本能够可靠地计量.

1.2保利的收入确认

保利房地产（集团）股份有限公司2011年年报披露：在房产完工并验收合格,签订了销售合同,取得了买方付款证明并交付使用时确认销售收入的实现[3].

支持保利等房地产开发企业的人认为：“房产完工并验收合格”,仅仅说明商品是合格的,不能说明“集团将商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方”,也不能说明“集团既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制”.只有房屋“交付使用”,即房地长开发商将商品房所有权正式转移给购房者,才说明与房屋所有权相联系的风险和报酬转移,以及房屋的管理权和控制权转移.如果在交房前发生地震,房屋损毁的损失应由房地产开发公司承担,因此商品所有权上的风险和报酬并未转移.

2. 收入确认之争的原因

2.1会计人员的理解不同

对于上市公司来说,既然《企业会计准则》的标准统一,会计政策就应当是统一的.但实际上情况并非如此,由于各公司对具体确认标准的理解和解释不同,而采取不同的收人确认时点.

据统计,40%的A股上市公司采取“房产完工并验收合格”时确认收入,如万科企业有限公司.这一标准着重强调的是将商品房已经完工作为收人确认的时点.20%的A股上市公司采取“交付使用”时确认收人,如保利房地产（集团）股份有限公司.这一标准强调商品房的交付,即当房地产企业将已具备交付条件的商品房或房地产交付给购房者时确认收入.个别上市公司采取“产权过户”时确认收人,此外还有40%的A股上市公司没有披露具体的收人确认原则[4].

2.2企业的具体情况不同

如果仅仅依据《企业会计准则》不能完全确定风险和报酬转移的时点,会计人员就需要再结合企业的具体情况来判断.企业的具体情况又往往非常复杂,不同的企业会有不同的情况,因此会计职业判断必须从企业特定的环境出发.

房地产企业的收入确认问题需要结合各自销售合同的约定,对商品房所有权上的主要风险和报酬转移加以判断.首先,如果销售合同约定的风险和报酬转移的时点为“房产完工并验收合格”,那么“房产完工并验收合格”则为收入确认的时点.其次,即使销售合同在房屋“交付使用”的约定下,商品房所有权上的主要风险和报酬转移并非一定为办理实物交付.有些房地产企业为了防止购房者接到通知后不来收房,在销售合同中约定通知发出的一段时间内不来收房则风险转移.

3. 我国会计职业判断的问题 3.1会计人员问题

会计人员是会计职业判断的主体因素,会计人员的素质对会计职业判断的质量起着关键性作用.从我国目前的实际情况看,能够正确运用会计职业判断对具体会计事项做出选择的会计人员并不多,会计人员缺乏职业判断的主动性,会计职业判断的能力较差.

第一,会计人员专业知识较差.据财政部统计,截至2010年年底,实施《会计行业中长期人才发展规划（2010—2020年）》之前,我国不足1400万人通过会计从业资格考试.其中,417万人取得初、中级会计专业技术资格,占29.8%；11.6万人取得高级会计师资格,占0.8%.全国受过高等教育（大专及以上）的会计从业人员共有848万,占全国会计从业人员总量的60.55%.会计从业人员中35岁及以下的青年人共有699万人,占会计从业人员总数的49.96%[5].由此可以看出,我国会计人员的学历结构和业务水平问题仍然比较突出.会计人员队伍虽然庞大,但水平参差不齐,许多会计人员只经过基本培训,整体素质仍然偏低.

第二,会计人员道德观念薄弱.在会计信息生成的过程中,会计职业判断始终面临着稳定性与适用性、利益驱动和公允揭示等观念的矛盾与斗争,始终伴随着道德因素.在我国目前的会计培训中,重视会计专业技术技能而忽视了职业道德教育,致使一些会计人员虽然具有较高的会计理论和会计技能,但职业道德素质偏低,在对会计事项的处理中缺乏应有的职业判断意识,容易受到利益驱动而放弃原则,不敢同违规违纪行为作斗争,导致信息失真和会计,极大损害了会计信息使用者的利益.

3.2企业环境问题

除会计人员外,企业的环境因素也是影响会计职业判断质量的重要因素之一.

第一,企业管理层财务知识较差.在现实生活中,从事企业管理的一些领导自身学历偏低,对管理知识一知半解,对财务知识更是几乎不知.而真正具有管理学学历,懂得财务知识的负责人少之又少.这就造成了企业管理层对财务上的一系列新变化缺乏正确地认识,按照自己的意愿要求会计人员对会计事项做出判断和处理,甚至鼓励或胁迫会计人员,损害会计信息使用者的利益.因此,企业管理层财务知识的缺乏是导致我国会计职业判断质量低下的一个重要原因.

第二,企业恶意舞弊行为.出于各种目的,企业管理当局在明知违法的情况下,仍然指使甚至强迫会计人员做出错误的判断,提供虚假信息,这就是恶意舞弊行为.近些年,我国上市公司接连出现事件,使大量的投资者对企业会计信息的可靠性和真实性产生了怀疑,对股市的缺乏信任,严重影响股市的正常发展,也给那些业绩良好的上市公司带来了负面影响.

4. 会计职业判断问题的对策

4.1会计人员问题的对策

第一,加强会计人员专业知识的培训.会计职业判断的技术性要求会计人员必须具备丰富的专业知识和扎实的基本功.一方面会计人员必须积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习,不断更新和充实自己的业务知识,提高自身的综合素质；另一方面会计管理部门必须加强对会计从业人员的后续教育,有针对性地组织社会力量进行全方位的业务指导,及时阐释新准则的要点难点,以提高会计人员的职业判断技能.

第二,加强会计人员道德观念的建设.会计准则赋予会计人员的灵活性越大,就越需要其有良好的职业道德观念.尤其是在法律法规无明确规定时,职业道德促使会计人员自觉抵制各种利益的诱惑,不受权势和偏见的影响,确保会计资料客观公允地反映会计主体的财务状况和经营成果.从长远来看,我国可以建立以社会舆论和诚信档案为基本形式的社会评价机制,这种方式具有特殊的内在威慑性,促成会计人员从他律走向自律,真实公允地进行会计判断.

4.2企业环境问题的对策

第一,为了消除会计职业判断行为中的不良动机,企业可以选择实行激励性管理机制,满足会计个体的合理需要.一方面,对于会计人员的基本需要,如工资、福利等,只要是在合理的范围之内且管理当局能够承受,企业就应当考虑予以满足,以激发其内在的积极性.另一方面,企业管理当局可以将较高的福利待遇作为额外奖励,促使会计人员的职业判断朝着合理化方向发展,抑制其不良动机.

第二,企业的治理结构是约束会计人员职业判断的内部监督机制,完善的治理结构能够有效发现会计错误与恶意舞弊,促使会计职业判断趋于公允.企业必须充分发挥监事会和独立董事对经营状况和财务活动的监督权,确保会计信息的如实披露.企业可以依据内部控制制度建设的一般规律,针对自身内控系统运作的薄弱环节,建立健全本企业的内部控制系统.