高等院校审计课程环境探析

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一、引言

基于系统论的观点,笔者认为课程是一个系统,内部包含教师、学生、教材三个基本要素,外部包含若干环境要素；基于发展的观点,笔者认为课程是在具体的历史环境和教学情境中,作为课程主体的国家、专家、学校、教师、学生与教材、环境等因素相互作用而持续不断地生成的；为了分析及优化课程的环境,将课程界定为学习结果或效果,影响学习效果的各种因素都构成课程的环境.按照层次,课程环境分为宏观、中观、微观环境；按照环境要素相互作用的主动性不同分为主体环境、客体环境和条件环境.

我国高等院校审计课程即我国高等院校经济类、管理类学科开设的审计专业课程.1983年,南京审计学院、天津财经大学、江西财经大学在全国率先开办了审计学专业（方向）或审计课程,各财经院校以及个别综合大学相继设置了审计专业、方向或课程；1998年,教育部将审计学专业并入会计学专业,各高校也相继撤销、合并审计专业；2000年3月,教育部重新设置并把审计学专业划为目录外专业,各高校审计专业相继恢复；2012年9月,教育部将审计学专业列为目录（《普通高等学校本科专业目录（2012）》内专业,审计专业和课程进一步发展.审计专业的恢复发展过程既说明了前进的趋势,也反映了曲折的历程,部分反映了审计专业的定位不明.由此导致审计课程建设也花样繁多,在上世纪以国家审计为主导时,审计课程是按照行业设置的；在审计专业撤销或者地位下降时,审计专业只剩《审计学原理（基础）》课程；21世纪后,审计专业相继恢复,审计课程种类增多,但不再按照行业设置审计专业课程,如有的按照审计主体设置审计课程,有的是按照客体设置审计课程,有的是既按主体又按客体设置课程.专业课程教材也有多种来源渠道,有引进教材,有自编自用教材,有的采用资格考试教材.教学内容也是体系错杂,有些基本概念,如审计概念和分类、财务报表审计与财务审计的区别等还比较模糊；教学内容及语言风格既有中国本土话语也有国际审计准则话语,既有计划经济语汇也有市场经济语汇；国家审计贴近中国审计实务和惯例,CPA审计贴近国际审计惯例；审计理论与审计实务逻辑关系不清晰,审计课程之间的递进关系不清晰.

二、高校审计课程微观环境、中观环境、宏观环境

（一）高校审计课程微观环境 与审计课程教学效果关系最直接的是微观环境,借鉴施瓦布生态环境思想,微观环境是指课堂教学环境,包括教师、学生、教材、教学设施、教学用具、教学场所等要素.最基本的是教师、学生、教材三个要素.根据霍夫斯泰德的文化维度理论,我国属于权距较大的文化,人们容易接受权威.实践也证明,对我国高校审计课程教学效果影响最大的是教材,其次是教师,最后是学生.我国高校审计教材大概可以分为：教育部规划教材；财政部、审计署、中注协等统编或规划教材；国外引进教材；高校自编或自选教材.对课程内容影响较大的是中注协所编注册会计师考试辅导教材和引进教材,这类教材主要取材于相关审计准则,权威性有余,创新性不足,而且删除了很多客观反映并对审计实践有益的审计方法、技巧、案例等内容；一些名牌高校和审计专业优势高校采用教师自编教材较多,这些教材受编著教师多年研究成果影响较大,有创新性和前沿性,但权威性和实践性不足.如南京审计学院、郑州航空工业管理学院、中南财经政法大学、天津财经大学、东北财经大学、中山大学、北京国家会计学院等.与此相适应,高校教师对审计课程教学效果也有直接影响,如有一些教师从会计专业转向审计专业,更侧重于企业财务（报表）审计,其查账、调账技巧更为精到；另一些教师长期从事审计专业课程的教学与研究,当然更注重审计理论的教学,其审计专业术语、审计方法、审计理论比较专长；还有一些教师结合自身专长和学术兴趣开设计算机审计、工程审计、管理（绩效）审计、法规审计等课程.由于我国审计教育开展较晚,审计教材、教学计划等不够成熟,审计学科又是一个应用性、综合性、边缘性、经验性学科,需要更多的师生互动、课程创新,才能达到理想的教学效果,进而推动教学内容的完善.受我国传统文化集体主义、谨慎小心和阴柔气质影响,我国高校审计专业学生往往自主性较差,课程参与意识不强,创新和实践活动更少,这在相当大程度上影响了审计课程教学效果.随着我国改革开放、制度和文化环境建设,应该充分调动学生的课程和教学参与意识,增加实践、实验和创新项目,不断充实来自实践的教学内容.

（二）高校审计课程中观环境 相对于微观环境而言,中观环境主要是指学校和院系环境.据笔者调查,我国截止2012年10月,培养审计本科人才的专业（或方向）包括普通审计学专业有64所高校（2011年60所,2012年增加4所）、会计学（或财务管理学、审计学）专业中开设CPA方向有22所高校、ACCA方向有64所高校、CGA方向有20所高校、IAEP方向1所高校.从2011年开设审计学专业的60所高校来看,985工程高校0所,211工程高校2所（西南财经大学、石河子大学）,二者合计只占3.33%,其他包括独立学院14所,占总数23.33%,财经院校38所,占63%,理工大学2所,占3.33%,工业大学1所,占1.67%,外语外贸大学2所,3.33%,其他1所,占1.67%；从学校名称上来看,被称作大学的只有17所,占28.33%（其中：属于综合性大学的8所,占总数的13.33%；）,其余被称作学院的占71.67%.显而易见,设置审计专业的学校层次偏低,这与审计学专业的应用性特点有关.在其中可以搜集到课程资料的29所高校中,主要按照审计主体设置课程的高校有9所,主要按照审计客体开设审计课程的高校14所,同时按照主体和客体并列设置课程的高校有6所.这些课程按照开设频次排序,依次是：“审计学”、“财务审计”、“内部审计”、“社会审计（注册会计师审计或独立审计）”、“经济效益审计”、“内部控制（学）、“投资（工程项目或建设项目）审计”、“政府审计”、“管理审计”、“内部控制审计（评价）、“舞弊审计”.不同的学校开设的审计课程及数量种类有所不同,这与各个学校的传统、优势、师资条件以及上级主管部门的要求都有关系.如北京信息科技大学利用其信息学优势开设计算机审计和网络审计课程,郑州航空工业管理学院的基建项目审计、风险管理与审计等分别与其优势学科和传统有关,南京审计学院的政府审计和内部审计课程与审计署关联较大.从课程质量上来看,2003-2010年,国家级精品课程只有4所高校的“审计学”以及南京审计学院和郑州航空工业管理学院2个国家级特色专业建设点.专业缺乏特色、精品课程少与审计专业不够成熟有关,很多高校审计专业和相关课程建设历史很短.今后各高校应该根据自身优势、传统确立特色审计专业课程,在此基础上提高课程质量. （三）高校审计课程宏观环境 在我国,影响审计课程的宏观环境包括法规环境、政策环境、体制环境、经济环境、国际环境.宏观环境对预期教学效果影响是间接的,影响程度也不大,但对我国高校审计专业课程内容和教材影响较大.首先,作为法规环境,《审计法》、《注册会计师法》、《中国注册会计师审计准则》、《国家审计准则》、《中国内部审计准则》、《中国注册会计师职业道德守则》的颁布直接导致了审计专业的产生和发展,这些法规的内容成了相关审计课程教材的主体.其次,作为政策环境,审计教育政策的变化导致了审计专业和课程的生长、撤并、增删.1983年、1998年、2000年、2012年,教育部对高校审计学专业的设立、合并、恢复（目录外）、进一步恢复（目录内）,使得审计学专业及其相关课程发生变更.再次,我国审计教育的管理体制也导致了审计课程的条块分割.财政部、中注协主管CPA教育,在22所高校的会计院系设置了CPA方向并进行指导、管理和评价；审计署和内部审计协会主管国家审计教育和内部审计教育的课程设置、教材选用、教学质量检查.两大“条条”管理的高校课程特色明显不同.第四,经济环境方面,改革开放前没有审计课程和审计专业,改革开放后随着所有权与经营权的分离产生了审计,才有了审计专业和课程；在计划经济为主、市场调节为辅（1979-1982）、有计划的商品经济时代（1983-1986）和“国家调节市场,市场引导企业”时期（1986-1992）,国有制为主体,国家审计处于主导地位,审计课程以国家审计为主,按照行业设置不同专业课程；建立社会主义市场经济（1993年）后,非公有制比例越来越大,CPA审计成了重要力量,审计理论和方法越来越科学,CPA审计课程成为重要的审计专业课程,审计专业课程不再按照行业划分,改为分别按照不同主体和客体划分.最后,国际环境对我国审计课程及其教学效果也带来重要影响.随着改革开放的不断深化,我国审计准则与国际审计准则趋同力度越来越大,国际审计准则的不断完善和国际审计认证培训机构及有关课程的引入,如ACCA、AICPA、CIA、CGA、IAEP等机构陆续进入我国,引发相关考证热,并推动了审计专业课程内容和体系的改革.

三、高校审计课程主体环境、客体环境和条件环境

（一）审计课程主体环境 审计课程主体环境是指对审计教学内容、文件和教学效果产生影响的各种组织、机构和人员.包括全国人大、教育部、财政部、审计署、中注协、内部审计协会、会计学会、审计学会、地方政府教育部门、国际认证培训机构、高校教务部门、高校教师、高校学生、用人单位.不同的主体对审计教学效果都提供了相应的资源或者贡献,也获得了相应的利益和权力.全国人大通过发布《宪法》、《公司法》、《证券法》、《审计法》、《注册会计师法》等相关法规对审计课程内容产生影响,其中《审计法》和《注册会计师法》的相关内容构成相关教材的主体内容.教育部提供审计专业课程和审计教育的宏观管理,包括专业的设置、撤销、合并、备案等,审计课程设置、教材的规划,教学评估和指导,规划、指导高等学校的科学研究和人才队伍建设,从行政管理上影响到审计专业和审计教学科目、审计教材.中注协负责拟订注册会计师执业准则、规则,组织实施注册会计师全国统一考试,组织、推动会员培训和行业人才建设工作,组织业务交流,开展理论研究,提供技术支持,检查评估CPA方向教学,这些都直接影响到CPA审计课程教学内容.财政部负责指导和监督注册会计师和会计师事务所的业务,指导和管理社会审计,审批外国会计公司驻华代表机构的设置,制定财会科学研究和教育规则；组织会计审计人才培训,这些间接影响CPA审计教育.审计署参与制定审计法律、法规,制定审计规章制度并监督执行情况,组织实施对内部审计的指导与监督,监督社会审计组织的审计业务质量,组织审计专业培训,也间接影响到审计教育.

中国内部审计协会负责调查研究内部审计发展中的新问题,提出规范内部审计工作的意见和建议；研究内部审计工作方向,推动内部审计科学发展；组织开展内部审计理论和实务研究,提供技术支持；组织制定内部审计准则、职业道德规范,并监督检查实施情况,向有关部门提出内部审计立法的意见和建议；组织内部审计人员职业教育,推动内部审计人员专业技术资格考试,这些从教学内容上直接影响到内部审计课程.中国会计学会主要职责：组织协调全国会计科研力量,开展会计理论研究和学术交流,促进科研成果的推广和运用；总结我国会计工作和会计教育经验,研究和推动会计专业的教育改革；编辑出版会计刊物、专著、资料；组织开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等,促进会计审计课程教学内容、教学方法、教学手段的改革和发展.中国审计学会主要业务范围：组织和开展审计学术研究活动；举办旨在推广审计理论和其他相关专业最新理论成果的专题培训；组织编写、出版审计理论书刊；研究介绍外国先进审计经验,开展与国际和港澳台相关学术机构的交流；接受政府和有关部门委托,组织审计科研课题招标、评审和成果鉴定工作.

国际认证和培训机构带来新的教学理念和最先进的审计课程,引导其他高校审计课程发展.高校教务部门负责教学计划管理、教学运行管理、教学质量管理、师资队伍管理、专业及课程建设管理、教材管理等.具体到审计课程上,教务处要组织审计人才培养方案、审计专业和课程设置、审计专业和课程建设、教学计划、教学进程、审计教材选用、审计教学评价等日常管理.高校教师负责实施教学计划、培养方案,保质保量地完成审计课堂教学任务,进行审计教学研究和审计方面的科学研究,积极参与审计学科建设,指导学生的实习、设计、创新项目,指导青年教师教学科研.研究和实践表明,我国高校教师教学的积极性也不足,教学手段落后、教学方法陈旧,需要改进.高校学生参与课堂理论教学和实践教学,吸收审计课程给予的思想、理念、方法、技术、能力,达到审计教学预期目的,我国高校学生参与教学的积极性也不足.用人单位提供新的审计理念、技术、方法和案例,也提供所需人才的规格和知识、能力、素质等需求信息. 以上审计课程主体环境要素直接或间接影响到审计课

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（二）审计课程客体环境 审计课程客体环境包括各种构成审计课程的文本材料系统,即审计人才培养方案、教学计划、审计教材、教学辅导书、审计案例、审计实训软件、教学进程、审计考试考核以及练习题、实验实践创新课题等.这些资料是审计课程主体要素作用的对象或成果,是审计课程运行的载体和直接体现,也是影响审计课程预期效果的重要因素.一定意义上,审计教材可以集中反映审计课程建设现状,据笔者统计,“全国普通高等教育教材网”教材总数17084种,其中,“审计”类教材共20种,占0.12%,“会计”类教材253种,占2.35%；“物流”类教材87种,占0.81%.20种“审计”类教材,“审计学”教材10种,“基础审计”3种,“审计原理”1种,“审计”2种,以上合计占审计类教材80%,另外还有《商业银行审计》、《战略资源审计》、《审计案例》、《审计实务》各1种.可见,审计类教材数量比较少,品种也比较单一；从教材质量来看,引进教材比例与会计学相等,但精品教材太少,2009年和2011年审计学科精品教材都是0.

（三）审计教学条件环境 审计教学条件环境包括必要的时间、空间、设备、氛围、资料、资金、人员、基础或传承、实验实习基地、生源、就业机会等.时间主要是一定的课时安排,空间主要是理论教学场所以及实验实习室,设备包括教学音像设备和实验实习设备,一定的学习和诚信氛围对提高教学质量有极大的帮助,资料包括学校图书馆和院系资料室的资料,也包括电子文献资料,资金主要是教研、科研、教学、实验实习创新项目经费,人员包括结构良好的教学人员、教辅人员和管理人员,基础或传承是指学校或院系的既有硬件和软件条件,实验实习基地对于审计这种应用型学科是非常有益的,良好的生源也直接影响到教学的组织和效果的达成,就业机会与教学效果是相互影响的.从图书资料上来看,根据超星数字图书馆南京大学图书馆镜像站点数据,“审计”类图书有1256本,“会计”类图书有7278本,“物流”类图书有351本.“审计”类图书中,“审计学”类图书最多,占14.09%；按照审计主体划分,社会审计类图书最多,政府审计类图书最少；按照审计内容和目的划分,财政财务审计类图书（包括财务报表审计）最多,责任审计类图书最少.

通过对高等院校审计课程宏微观环境及主客体环境的系统分析,对我国高校目前在审计学课程教学方面的环境有一个全面的了解,从而为进一步优化审计学课程教学环境、改进审计学课程教学效果提供支持.