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摘 要 ：从2007年美国次贷危机的初见端倪到2008年次贷危机的全面爆发,到现在席卷全球的金融危机,会计问题越来越受到各界的关注.而公允价值计量模式更是争论的焦点.公允价值到底是金融危机的元凶还是最能体现企业财务状况的计量方法本文就金融危机下下引发的公允价值问题进行探讨.
关 键 词 ：金融危机；公允价值；计量
一、公允价值的沿革
20世纪80年代美国境内2000多家金融机构因从事衍生金融工具交易而陷入财务困境,但是之前的财务报告仍然显示公司的经营业绩健康.为此,1990年9月SEC主席查理.C.布雷登指出历史成本计量下的财务报告对预防和化解金融风险于事无补,首次提出以公允价值作为金融工具的计量属性.最终,FASB于1991年10月正式接手制定公允价值准则,并于2006年正式发布了关于公允价值计量的157号财务会计准则.
随着经济的发展,公允价值计量模式已被广泛的运用.然而,历史惊人的相似,又是一场金融危机,使公允价值计量模式遭到了美国金融界的攻击.
二、关于公允价值的争议
次贷危机爆发后,会计准则饱受质疑,而公允价值计量模式更是首当其冲.以金融界为首一派的观点,他们认为公允价值无法反映资产的真实价值,它夸大了企业的损失,在次贷危机中起到了火上浇油的作用.他们的理论依据是公允价值的顺周期效应,即经济运行良好的情况下,由于市场价格高,造成了相关金融产品价值的高估；经济运行低落时,由于市场价格低,造成了相关金融产品价值的低估.由于债券的公允价值下跌,造成投资者抛售债券,进而造成了债券价格的新一轮下跌.从而形成了价格下跌――提取准备、核减权益――抛售证券―进一步下跌的恶性循环.
而以准则制定机构和会计师事务所为首的会计界则认为,公允价值是最能体现公司财务状况的计量方法,尤其适用于金融衍生产品.在这场经济危机中,公允价值计量方法如同照妖镜,使企业的真实财务状况尽快的公之于众.公允价值只是跟随市场而非引导市场.他们认为,现在最重要的是如何完善公允价值计量而不是废除公允价值.
三、公允价值的未来
20世纪80年代,随着经济的发展,企业面临的经营环境越来越不稳定,会计确认和计量的结果也越来越不可靠,原有的历史成本计量模式已日益突显出其与环境的不适应性,公允价值应运而生.本文认为,应该正确认识公允价值计量的作用,改进准则规定中的不足,而不是全盘否定公允价值计量模式.
公允价值确实存在顺周期效应,受市场波动的影响以及计量不确定性等方面的缺点.但是,公允价值的优点也显而易见.首先,公允价值计量符合会计的配比原则要求.目前,收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的,都是采用货币计量单位.但在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价计量,成本、费用却是按历史成本计价.为了使会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量.其次,公允价值计量能够合理地反映企业的财务状况,提高财务信息的相关性.最后,公允价值计量符合决策有用观.公允价值计量能及时的反映金融工具价值的走势,能够揭示潜在的风险和收益,便于信息使用者做出恰当的决策.
2009年6月,国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告准则征求意见稿――公允价值计量》(已于2009年9月28日截止).该意见稿有三个目的,第一,为所有国际财务报告准则要求或允许的公允价值计量建立统一的指南来源,以减少复杂性并提高应用的一致性；第二,阐明公允价值的定义和相关指南以更清楚地表达计量目标；第三,加强公允价值的披露以便财务报表使用者能够评估公允价值使用的范围并告知他们得出这些公允价值的输入值.
从上述征求意见稿可以看出,准则制定机构已经对公允价值的计量和报告等方面进行了完善.本文认为,还应从以下几个方面改进.
1 加大内外监管力度.为保证公允价值获得的可靠性和公正性,企业应设立相对独立的资产估价委员会,该委员会直接隶属于公司董事会或股东大会,以使公司管理当局或财务负责人无法干预企业的资产定价.政府相关监管部门可以建立互动机制,信息共享,发挥监管合力,提高监管效能,从而减少企业或个人操纵利润的可能性.
2 建立风险控制机制.公允价值计量作为一种新兴计量工具,将对会计核算产生重大影响,如准则规定衍生金融工具一律以公允价值训量,并从表外移到表内反映,这些规定将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响.这就要求企业善用衍生工具这把“双刃剑”,不但要考虑流等经济因素,还要考虑衍生金融工具对报表的影响,以避免给报表带来过大的波动.
3 提高会计人员素质.应积极进行会计人员的职业教育,一方而要提高会计人员的专业水平和综合素质；另一方而,要提高会计人员的道德水平、法律意识和职业判断能力.
20世纪80年代的金融危机孕育了公允价值,如果公允价值因为这次的金融危机又有所完善和推进,未尝不是一种进步.随着世界经济的发展,公允价值必然会在会计核算中发挥越来越重要的作用,成为继历史成本后的又一主打计量属性.