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【摘 要 】金融作为现代经济的核心,在社会生活中发挥着日益重要的作用.从1978年改革开放至今,中国经济处在快速的发展之中,在这个过程中,加快金融体制改革,从制度上建立适应市场经济的金融机制和政策有着重要的作用和现实意义.特别是由美国次贷危机引起的全球性“金融危机”,使我们更加深刻地认识到,金融改革对一个国家的经济稳定和社会可持续发展起着至关重要的作用.而在金融改革中,金融税制的改革又占有重要的地位.
【关 键 词 】金融业；金融税制；税收政策；税收问题
一、我国金融业税收政策和制度历史沿革
(一)金融税收内涵
税收是国家为满足社会公共需要,凭借公共权力,按照法律所规定的标准和程序,参与国民收入分配,强制取得财政收入的一种特定分配方式.它体现了国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特殊关系,是一定社会制度下的一种特定分配关系.税收收入是国家财政收入最主要的来源.
我国已入世将近10年,随着各行各业的开放,金融业也将逐步面临来自国外金融企业的竞争.由于金融业自身旧体制与当今金融市场的发展不相适应,牵制着我国金融企业发展,将局面进一步恶化.为了促进我国经济的合理迅速发展,同时使我国金融业的前进方向步入正轨,对金融业税收制度的改革迫在眉睫.
(二)建国初期的金融体系
土地革命时期革命根据地开始摧毁旧的金融制度,具体措施有废除,废除实物和货物,摧毁旧得金融机构,清除旧币等,并建立了新的金融机构如海风劳动银行,东谷平民银行,川三省苏维埃政府银行,中华苏维埃国家银行等.1948年中国人民银行成立的同时就发行了人民币,并作为华北,华东,西北三区统一流通的货币,1949年5月5日发出收兑旧币通令,收兑各解放区货币,到建国时,各解放区的旧币已经基本收回,货币发行流通已经基本统一于人民币,这为建立统一的国民经济体系,为新义经济顺利过渡到社会主义经济创造力必不可少的前提条件,并对建国后金融的发展起到了基础的作用.
(三)改革开放后我国的税制改革
1.两步“利改税”
改革开放初期,由于受我国计划经济体制的影响,我国很多地方还在实行企业利润上缴国家的制度,国家再对企业全权负责,实行统收统支的方法.这很显然不利于企业的发展.企业自身不能感受到其内部良好运行所能带给自身的好处,,十分不利于企业的自主积极发展.职工与企业的关系也十分类似,由于所有职工的福利都是均等的,而将个人对企业的贡献排除在因素外,职工没有积极性去进行创新,做好自己的工作.在这种形势下,我国经济只能走向不断衰弱的怪圈.因此,为了抓紧搞活经济,为经济建设提供良好的社会大环境,利税改革迫在眉睫.
2.对外的税收优惠政策
为了吸引外资和国外的先进技术,促进对外更快更好的发展,我国这一时期的金融税收政策和制度的一个明显特点就是外资金融机构税收优惠制度的建立.为了学习引进国外先进的经验、技术,鼓励外商积极在华投资,我国为国外金融机构提供了多种形势的税收优惠政策,主要表现在降低税率和税收减免上.由此我国金融税制形成了外资税负轻而内资税负重的“二元化”税制结构
(四)1994年税制改革后的金融税收制度
1992年前,金融机构较少,金融税收制度十分不完善,金融工具也只涉及存贷款和国债.自我国从计划经济转轨为市场经济体制以来,特别是1994年税制改革后,随着金融机构的壮大,金融产品不断增加,进入百姓生活,和金融市场的发展完善,我国逐步开始制定金融业税收政策,以确保金融业的顺利发展.1994年的税制改革使我国税制结构有了质的突破.经过这次改革,我国形成了一套完整的流转税体系,即以增值税为主体,消费税、营业税作为辅助角色,同时还制定相应的法律法规,将内资金融机构的实际税负减轻.这次税制改革后,我国税收制度更加完善、合理.
二、我国现行金融税制存在的问题
(一)金融税收覆盖面偏窄
目前对衍生工具的征税规定仅限于期货和股票期权,对其它金融衍生品是否征税、如何征税还没有明确规定.例如,衍生产品税收政策覆盖面不全,对比如互换、掉期等较为复杂的衍生交易没有合适的税种以及适用税率.此外,像离岸金融等一些新型的金融业务,我国没有提供充分的税收优惠以促进其发展,而且有关离岸金融业务征收的营业税的规定不断调整,从长远看,这对我国离岸金融业务具有十分不利的影响.
(二)营业税负较重
从税制结构上看,我国现行的税制结构是以流转税和所得税为主体的.由于第一,营业税是按照营业额全额征税,而非净营业收入征收,因此,金融业承担了营业税和增值税的双重税收负担；第二,一些金融机构代收的各种价外费用也按照营业额来一并缴纳营业税；第三,由于营业税是按照权责发生制征税的,因此中国的一些不良贷款率高的金融机构就要对大量的应收未收利息缴付税款,造成实际税负偏重.因此,与发达国家金融税制比较,我国商业银行承受较重的实际税负,这为我国银行参与国际上的竞争又设置的不小的障碍.
(三)在统一内外资银行税收制度方面还有空间
新的所得税法的推出,使得内外资银行所得税管理趋向了统一.但是由于我国在开放初期为吸引外资进入,对外资企业制定了很多优惠政策,所以目前外资金融企业的实际税负大大低于国内的金融企业.由于我国内资银行主要从事借贷款业务,外资银行着眼于投资,内资银行缴纳的印花税是一笔数目不小的开支.
三、国外金融税收制度与政策的启示
(一)我国金融税制调整政策的负效应
1997年我国对金融税制进行了较大幅度的调整,一方面将金融企业的所得税率降低到33%,另一方面将金融企业的营业税率提高到8%.税收政策调整本来是以优化经济结构、促进金融业发展为目标的,但从实际反馈来看,税率的调整反而带来了增税的结果.
(二)英国的负面启示
金融市场的建设和完善是一个巨大的项目,涉及的因素多.2007年,英国伦敦金融城公布的全球金融中心竞争力指数的调查报告显示,税收完善与否已成为金融市场竞争力强弱的重要衡量指标.英国在过去10年在税收环境方面丧失了很多竞争力.1997年,英国的企业税税率在欧盟国中还处于倒数的行列,而到了10年之后,却成为第六高的国家.英国金融中心地位即将不保,这其中很大一部分的原因是忽略了对金融业制定税收方面的合理政策.而与此同时,由于税收优惠政策的大力实施,一些国家的金融业迅速崛起,其中最为典型的就是新加坡和迪拜.