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摘 要 ：本文选择交易性金融资产作为分析对象,结合2006年颁布,2007年开始执行的《新会计准则》中的22号材料进行了分析.本文先介绍公允价值的研究背景,再剖析公允价值的内涵和本质,然后着重分析交易性金融资产在使用公允价值计量时的利和弊,最后提出了笔者的拙见.
关 键 词 ：交易性金融资产；公允价值计量；利弊
一、分析背景
根据2006年我国颁布的新会计准则第22号《金融工具确认和计量》应用指南规定,企业对于取得的金融资产或承担的金融负债,应当分别不同类别进行计量.准则指出,对交易性金融资产以公允价值计量且其变动也计入当期损益.
公允价值,即“Fair Value”,是指在公平公正的交易中,相互了解情况的交易方自愿地交换资产或者清偿债务的价格.根据我国2006年颁布的新会计准则《第22号——金融工具确认和计量》,在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.在公平交易中,交易双方应当是持续经营的企业,不打算或者不需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下仍进行交易.
二、公允价值计量的利弊
(一) 交易性金融资产采用公允价值会计计量方法可以带来许多便利.
企业取得交易性金融资产时,是通过市场提供的另一种平台——以双方商定价格进行交易进行的.相对于采用历史成本买进,即以市场价格作为交易价格而言,公允价值有效的避免了经济萧条时期货币流通市场通货膨胀或通货紧缩导致的市场经济虚高或诈低的假象,从而巧妙地降低了经济泡沫出现的机率.顾名思义,公平性是公允价值计量的最大优势.因为是在双方充分考虑市场信息,理性协商后达成的价格共识,所以说它是自愿的,公平的,而非强迫接受的.
在持有交易性金融资产期间,由于其大多是在证券市场上交易活跃的有价证券,以股票为例,每股价格都是按瞬息万变的公允价值计量,这样就加大了持有期间投资收益增加的幅度,继而会吸引更多投资者进入这个市场,活跃二级市场,使得股票市场乃至金融市场更加活跃.金融市场是整个国民经济的晴雨表,如此一来,国民经济也会更加有活力,发展渠道更宽广.
在期末计价时,为了使资产负债表上所报告的交易性金融资产的价值能够真实地反映其期末可变现价值,交易性金融资产应按资产负债表日的公允价值列示在报表上,公允价值的变动计入当期损益.这样就能使资产负债表及时,迅速地反映资产的变动情况,避免了因时效性不足而导致的资产计量不准确的情况.
(二) 交易性金融资产采用公允价值会计计量方法也会导致许多问题.
同样,在面临交易性金融资产公允价值计量的诸多益处时,也有不可忽视的弊端.企业作为经济活动的细胞,无论上市企业或是民营小企业,都在金融市场中扮演着举足轻重的角色.
其一,交易性金融资产公允价值计量会大大增加工作核算量,对企业而言,会造成人,财,物各种资源的浪费.在核算交易性金融资产的时候,取得时,期末计量,处置时都会单独设置账户核算,并且时时关注市场的变化.毫无疑问,工作量增大不是会计人员愿意见到的.这不利于会计信息系统时效性的发挥.线代会计应该越来越向自动化,系统化,数字化,高速化发展,而不应该使得会计工作更加繁冗.
其二,交易性金融资产公允价值计量扩大了企业面临市场的风险.公允价值计量使企业更多地面临市场的变化,风云变幻的市场给企业带来了风险.不稳定性的存在又给了会计人员更多机会钻空子,偷税漏税,道德的底线不复存在.
其三,公允价值计量有效性的前提是在市场经济高度发展,市场体系十分完善的条件下.当市场发育程度达到非常高的标准时,公允价值计量能够体现出它自身的优点和长处.交易在公平公正公开的情况下进行,整个交易过程合法合规,交易双方都能够得到满意的交易结果.在我国,社会主义市场经济体制发展尚未成熟,许多制度都不完善,市场的开放性尤为不足,这让公允价值计量的公允性遭到怀疑,整个市场环境并不算好,维护市场秩序的法律法规也不完善,给公允价值计量的有效性带来了一定程度的困扰和阻挠.由于市场的不足,导致计价的难度大大增加,许多数字只能依靠会计人员的估计,并不能找到十分可靠的数据来源,也是公允价值计量的公允性不那么真实.
其四,在交易性金融资产期末计量的时候,计量的价值并不是真实的盈利或者亏损,这无异于是浮盈和浮亏.再远一些讲,在年末,会造成利润的虚增,甚至大大增大坏账的比率.对于投资者而言,浮盈浮亏不利于投资者做出正确的选择,更是违背了决策有用观,不利于实现会计目标.
三、政策建议
综合上述分析,笔者认为,交易性金融资产公允价值计量是世界会计发展的大趋势,我国的经济也在次贷危机后有所改善,为了追赶世界经济发展的脚步,公允价值计量还是十分必要的.对于公允价值的概念,国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会已取得了共识,中国的企业会计准则也应参照国际会计准则和美国公认会计原则的规定,将公允价值的概念作更明确具体的诠释.这是中国真正融入到世界经济中的关键一步.基于上述观点,对于我国的交易性金融资产公允价值计量,笔者有以下几点建议.
(一)、建立健全社会主义市场经济法律法规,并加强对经济犯罪的审查和惩处,
使公允价值计量有更加良好的法律环境.由于我国社会主义市场经济体制的特殊背景,经济立法的难度大大增加,也为经济犯罪展现了更大的空间,因此许多独特的经济问题更需要谨慎处理.伴随着经济蓬勃迅速地发展,填补法律漏洞势在必行.证监会和相关管理部门也应当引导各类企业遵循合法合规的行为准则,恰当完整的披露相关财务信息.同时,证监会和相关立法机构也应当及时地根据我国实际情况修改调整相关法律法规.我国的法律法规体系不如欧盟,美国等资深资本主义国家完善,国家立法部门应当尽力完善法律体系,从而为了经济健康发展营造更好的法制环境.
（二）、加强对会计人员的再教育培训提高会计从业人员的综合素质和业务素质,从而提高相关公允价值计量会计数据可靠性和合理性.无论是社会,企业,还是政府都应该注重提高就业人员的从业素质,这样才能提高整个社会的生产力水平.会计人员的素质与财务数据的真实性和可靠性有巨大的联系.年度性或季度性的专业业务培训和职业道德培训应当提上日程.只有提高会计从业人员的素质,才能减少数据的错误,提高数据质量,从而规范整个市场.到目前为止,还有一些上市公司对于金融资产的分类不明确,生硬的照搬准则内容,这直接导致了会计信息相关性的减弱.为了确保会计信息的披露满足信息使用者的要求,提高会计人员的业务水平和操作能力十分必要.
四、结语
由于我国经济环境的限制,交易性金融资产公允价值计量在我国具体应用中存在着一些弊端,但随着经济的进一步发展,制度法规的进一步完善,交易性金融资产的弊端将逐渐得到解决,充分发挥它的优势.除了会计环境,经济制度,相关法规与监管,会计人员与企业管理者的素质也直接影响到交易性金融资产公允价值计量的具体应用.当代社会应该培养一批高素质的会计人才,这样才能确保各项会计准则得到真正实施,使得我国经济得到快速发展.（作者单位：四川省安全科学技术研究院）