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［摘 要］伊斯兰金融是当代世界金融体系中的一支新生力量,但是它日渐增强的影响力已经引起了世界的关注.将伊斯兰金融引入我国,不仅为中东雄厚的石油资本找到一个好的投资渠道,而且也有利于中国基础产业融资,促进国内经济建设.会计框架下的伊斯兰金融与中国企业会计准则的财务报告目标、质量信息特征、货币时间价值的定义和收入确认等方面存在明显的差别.本文通过两者之间的对比分析,为伊斯兰金融在我国的未来发展提供参考.
［关 键 词 ］伊斯兰金融 伊斯兰会计
一、伊斯兰金融简介及其特点
1.伊斯兰金融简介
伊斯兰金融是按照伊斯兰教义建立起来的道德型的现代金融体系,因此与建立在西方经济文化背景下的传统金融有着根本不同的思想基础.伊斯兰金融业于20 世纪70 年代在海湾地区出现,80 年代在东南亚伊斯兰国家开始发展,并于近20 年间进入欧美金融体系.
2.伊斯兰金融的基本原则
伊斯兰教法提倡勤劳致富,保持诚实、勤恳、简朴的作风,禁止不劳而获和投机取巧之所得,以消除贫富不均和两极分化.它的基本原则可概括如下：
(1)禁止利息(riba).伊斯兰教认为利息是建立在索取固定份额的剥削关系基础之上的,并非个人努力进取的成果.伊斯兰金融只允许不收取任何利息和附加金额的借贷.
(2)风险共担,利润共享.伊斯兰教强调公平合作的观念,借贷双方通过货币借贷进行投资活动,共同承担风险、分享利润.这种做法增加了双方的合作意识和责任感,因为出资方需要对贷款方的投资计划进行评估以决定是否可行.
(3)禁止进行不确定性、欺骗性、冒险性和投机性的投资.伊斯兰金融一定要涉及实体的经济生产活动,所有的产品和服务都是以实实在在的资产为基础的,诸如“期货”这类金融衍生工具,是绝对禁止的.
(4)投资活动要严格符合伊斯兰教的基本教义,对从事诸如酗酒、投机和等商务活动的任何投资都应禁止.
二、引入伊斯兰金融对我国的价值分析
1.伊斯兰金融的发展前景
伊斯兰金融为世界所瞩目要追溯到美国次贷危机之际,当西方发达国家和新兴市场国家股市大跌、实体经济发展受阻时,伊斯兰金融却没有受到明显的影响,危机爆发前年均增长率已达到15%,之后又从经济衰退中率先强劲反弹,并平稳地保持了年均20%的增长率,显示出充满活力的发展势头.近年来伊斯兰金融发展迅速,排斥投机、注重风险防范、以实体经济为基础,是伊斯兰金融安度危机的主要原因,也为其他国家金融体系提供了新的资金管理和改革思路.
由于伊斯兰金融的巨大潜力以及全球经济的一体化发展,伊斯兰金融业务已深入到全球越来越多的国家和地区,并被更多世人所接受.据估算,目前全球有16亿-18亿穆斯林,分布在204 个国家和地区,占世界人口超过五分之一.由于伊斯兰文明与西方文明存在很多不可调和的矛盾,许多伊斯兰金融机构都将它们的投资重点转移到了亚洲,因此伊斯兰金融有“东流”的趋势.
2.伊斯兰金融对我国经济发展的价值
伊斯兰金融蓬勃的发展得益于其背后雄厚的石油资本,目前的石油美元估计有8000亿到1万亿,已成为国际资本市场上一支令人瞩目的巨大力量.中国经济仍处在平稳较高增长水平上,无疑成为大额资金的一个优良避风港.另外中国拥有巨大的市场和发展前景,只要中国政府逐步放开本土市场,石油美元将大量涌入中国.但是在中国内陆建立一个伊斯兰金融中心与国际伊斯兰金融组织对接的期望依然没有实现.而中国香港早已采取积极措施,力争成为伊斯兰金融中心.香港财政司司长曾俊华在2010年香港举办的伊斯兰金融论坛上透露,香港金融管理局已申入伊斯兰金融服务委员会,决心大力拓展伊斯兰金融业务.
笔者认为在中国大陆审慎性地开展伊斯兰金融的业务及投资渠道,比通过香港作为媒介,更有利于作为石油进口大国的我国经济发展,并兼具保护能源安全的重要战略意义.世界石油价格的上涨导致中国经济为石油美元支付巨额资金,如果中东石油出口国将石油美元投资全球资本市场,它们就能为石油进口国提供资金让其消费高价石油.中国内地的国策是大力发展基建设施,未来对资金需求将会很大,而这些投资项目大多符合伊斯兰教义,中东充裕的资金便可以找到庞大的商机,这对中国内地的经济增长也是一个极大的益处.因此在中国内地建立一个和国际接轨的伊斯兰金融中心对双方都是一个互利共赢的机会.
三、从财务角度分析主要的伊斯兰金融产品
1.银行类金融工具
伊斯兰金融实质上是一种金融合作,对银行而言相当于将传统固定利率贷款业务转换为股权投资,银行收益高低取决于这笔资金经营状况的好坏.
(1)利润分享（Mudaraba）
在利润分享合同中,金融机构提供资金给企业从事经营,条件是按照约定比例分享经营产生的利润,所有经济损失由资金提供者承担,企业则承担时间和精力方面的耗费.出资方提供所有的资金,并对其提供的资金负有有限责任,但没有权利干涉另一方的日常经营管理.而在传统金融贷款中作为债权人的金融机构并不参与企业经营的利润分享,因此所得的利息收入不受投资项目盈利情况影响,基本上是没有风险的.相比之下利润分享就含有明显的权益成分,名义上提供贷款的债权人实质上已经具有股东的性质了.
(2)股本参与（Musharaka）
股本参与类似于合资经营,但它是金融机构和其他企业合资,主要适用于企业风险投资或者具体的经营项目.合伙双方各自提供资金和技术共同投资,每个出资方均按照合同享有一定比例的利润或承担一定的损失.值得注意的是合同规定的分成比例或损失承担比例并不一定等同于合伙人初始投资的比例,这取决于合伙双方协议的结果.
(3)成本加融资（Murabaha）
成本加融资是伊斯兰银行类交易份额最大的一种方式,它实际上是延迟支付价款合同.如果客户签订的的采购合约需要立即支付货款,便可以向银行提出请求,并提供购买物品的规范说明、价格、属性和市场信息,银行有权检查客户提供的信息,如果双方一致接受条款和条件,银行便和客户签订加价合同.按照合同, 金融机构购买客户需要的特定货物并直接以形式全部或部分支付款项,客户则可以延迟付款,一般为一次性或分期付款,商品的最终价格包括金融机构支付给原销售方的价格以及银行的利润.该交易下银行是真正的购买并出售,其利润来源于服务费用及交易风险,而不是提供融资的利息,因此需确认的是销售收入和商品成本.而合同买方无论是选择即期还是分期付款,货款总额是不会变化的,所以在这里货币近似于没有时间价值.
(4)租赁（Ijara）
伊斯兰的租赁合同中同样包括经营租赁和融资租赁两种形式,不同之处在于经营租赁下承租方应该在租赁期满将资产返还给租赁方而融资租赁在租赁期满时承租方有权购买该项资产.但是在租赁期间,两种方式下的会计处理是完全相同的,融资租赁中尽管与资产相关的风险收益已经转移,承租方仍然不能确认这项资产,而法律上拥有资产所有权的租赁方仍然在报表中确认这项资产,并负责大型的维修和保险.承租方只需负责日常的维护和损坏修补等.
2.伊斯兰债券（Sukuk）
伊斯兰金融禁止付息且无资产支持的传统债券,因此可以定义伊斯兰债券为资产支持的、稳定收益的、可交易且符合伊斯兰教法精神的信托权证.债券持有人拥有对支持资产所有权相关的一定比例的分红,并承担这部分资产潜在的风险或者损失.债券发行方相当于通过将资产出售给投资者的方式筹集资金,并负责代表投资方对资产进行管理.在这种关系下债券持有者有权解雇资产管理者,因此伊斯兰债券实际上含有更多的股权融资因素.
四、伊斯兰视角下的会计问题
随着伊斯兰金融的发展,伊斯兰会计也得到了业界的广泛关注.世界各地会计师行业组织纷纷在伊斯兰地区设立机构,而各地伊斯兰金融的引入和开展,也需要对现行的会计准则与伊斯兰金融的适用性进行分析.笔者从宏观的几个方面来探讨伊斯兰会计和中国企业会计准则的主要差异,要点如下.
1.财务报表目标的差异
我国会计基本准则规定财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,从而有助于财务报告使用者作出经济决策.
从伊斯兰的角度看财务报告的目标则是为利益相关者提供相关的会计信息,以便让他们判断企业是否在伊斯兰法的范围内开展业务并且履行了对社会和环境的责任,并且帮助使用者作出决策从而说服企业遵循或者继续遵循它们的责任.伊斯兰视角下传统的财务报告是不足以提供充分的信息以便让使用者作出相关经济决策的,因此企业财务报告还必须披露大量的非财务信息,反映企业对整个社会的责任,比如包括企业对社会和环境的报告.这与GRI（Global Reporting Initiative）,即全球报告倡议组织所提倡的报告形式不谋而合.
同时传统财务报表只反映了管理者对股东的责任,除此之外伊斯兰视角下的财务报告还需要反映公司对整个社会的责任,因此更适合叫公司报告.
2.会计信息质量要求的差异
(1)相关性.我国企业会计准则要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测.需要注意的是,伊斯兰报表使用者和非伊斯兰报表使用者的信息需求是不同的,比如企业有一项利息收入,而伊斯兰会计中必须把仅属于资本的利息收入和投资于具体实业的资本增值收入分开来进行处理,因为前者在伊斯兰金融中是不被允许的.
(2)实质重于形式.我国会计准则要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或事项的法律形式为依据.但在伊斯兰金融中,一些典型的交易活动则与国际上通行的处理方式存在极大的不同.例如,金融机构替客户买进货物后,以加成的方式销售给客户时所得属于销售收入,而不是我国会计准则要求的作为利息收入处理.在传统融资租赁中,我国企业会计准则要求承租方确认一项资产,但是在伊斯兰会计中,只要出租方还保留着对资产名义上的所有权,承租方就不能确认资产.然而如果双方签订协议在租期满时承租方买入该项资产,则期末该交易视为资产的出售.这就好像只看重资产法律上的所有权归属而忽视实际上其收益和风险已经转移到承租方身上的事实.
(3)收入确认的差异
从事伊斯兰金融业务获得投资收益的确认需要满足两个条件：一是本金和利息能够分开计量；二是资本的实际报酬率能够运用于该本金和利息的计量中.伊斯兰金融表面上没有货币时间价值的概念,比如对递延支付的货款禁止收取任何利息,但实际上,递延销售交易里买方因为递延支付而需要在原先成本之上多支付的货款就体现了货币的时间价值.因此实际资本的报酬率是可以在伊斯兰金融会计计量中使用的.在承认货币时间价值的基础上编制财务报表也是符合伊斯兰教义的.
伊斯兰金融产品为了保证投资收益能够符合伊斯兰法律的要求,会按照伊斯兰教义标准对“不纯”金额进行“纯化”.不纯的资金可以是任何投资组合的部分所赚取的收益,或伊斯兰教义禁止的商业活动所产生的股息.对于这些收益,必须减去原股息的5%以达到“股息纯化”的目的,所涉及金额可能会用于慈善事业.