注册会计师审计失败

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[提要]注册会计师审计失败不但给投资者带来巨大的经济损失,还会严重影响资本市场的健康发展.本文对2006~2014年受到证监会处罚的会计师事务所和注册会计师进行有效的数据分析,并针对注册会计师审计失败的原因进行深入探究,提出针对性建议.

关 键 词:注册会计师;审计失败;现状

中图分类号:F239文献标识码:A

收录日期:2014年8月26日

审计失败的本质特征表现为注册会计师所发表的审计意见与被审计单位的实际情况相背离,这种背离主要是指被审计单位的会计资料中存在重大的错误、舞弊,而注册会计师却出具了无保留意见审计报告.2012年中磊事务所审计万福生科失败案、2013年深圳鹏城事务所审计云南绿大地失败案和2014年利安达事务所审计河南天丰节能失败案等屡屡发生,吸引了大众的眼球,因此研究注册会计师的审计失败问题是非常必要的,这不仅关系到审计行业的发展,也关系到整个社会经济秩序的正常进行.

一、注册会计师审计失败现状分析

我们从图1可以看出,自2006~2014年4月仅中国证监会网站公开披露的对会计师事务所的处罚公告就达到30个,平均每年为3.3个处罚公告.2008年和2013年个各形成一个处罚小高峰.(图1)

1、会计舞弊引起的审计失败占大多数.由于被审计单位在粉饰会计报表方面的手段日趋多样化,并具有一定的隐蔽性,注册会计师按照正常的审计程序往往难以发现公司可能存在的管理舞弊行为.从证监会的30个处罚公告中可以看出,有25个公司的财务报表都含有虚假内容、存在会计舞弊,所占比例高达83%.

2、近年来IPO引起的审计失败有所增加.IPO是源头舞弊,其危害大且影响深远,通过舞弊取得上市资格的公司,上市之后也只能靠舞弊度日,最终不仅给投资者造成很大的损失,而且影响政府管制效果,引发市场的信用危机.证监会的30个处罚公告中,2006~2012年因IPO而引起的审计失败案件为0,2013年为4例,2014年为1例.

3、大多数审计失败是由于审计程序缺失或使用不当.(表1)

4、连续性审计失败现象严重.经分析,受到处罚的30家会计师事务所,有10家事务所都是连续性审计失败,占比33%.例如,中磊会计师事务所在审计万福生科的2008~2011上半年中发生连续性审计失败;深圳鹏城会计师事务所担任云南绿大地2004~2007年的审计任务时存在连续审计失败.

二、注册会计师审计失败成因

1、注册会计师个人能力及素质缺失.如果审计人员思想水平不高,没有足够的敬业精神,在审计时态度马虎随意,未能严格遵守会计准则及各种基本要求,这将会在很大程度上增加审计风险.由于被审计单位管理层与会计师事务所之间事实上的雇佣与被雇佣关系,被审计的单位管理层成了会计师事务所的“衣食父母”.商业利益的诱惑驱使会计师事务所去迎合管理层的需要,从而背离独立、客观、公正的要求,导致审计失败.而这也是引起审计失败的主要原因之一.许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑,或收集的审计证据明显不足,或运用不当的审计程序,或过分信赖管理当局,或对客户舞弊的研究与重视不够.不谨慎的执业态度必然会导致审计失败.

2、事务所内部的组织管理不适当.由于事务所业绩考评制度不健全、薪酬奖励制度不合理导致的员工流动性高和职业培训落后;处于独立监督地位的事务所普遍上缺乏战略构架,无论是事务所个体还是整个会计师职业界都缺乏一种长远的战略标准和核心价值观.如果一个会计师事务所质量控制管理不严,很有可能因为一个部门或者某一个人的原因导致整个事务所被淘汰出审计市场,所以事务所自身的质量控制在事务所经营过程中起着非比寻常的作用.

3、审计合谋.审计合谋的主体是被审单位管理当局和会计师事务所或注册会计师,会计师事务所或注册会计师提供的信息失真的审计报告,目的是为了获得可观的收入.注册会计师审计的价值被审计合谋大打折扣,扰乱了市场经济秩序,严重危害了社会公众的合法权益,同时也使注册会计师这个行业面临诚信危机.注册会计师的审计应具有客观、独立、公正的特征,会计师事务所与被审计单位的关系应该是完全独立的,但在现行制度下很难做到这一点.

4、被审计单位会计舞弊现象严重.会计报表的不真实表达可能来自被审计单位的错误或舞弊,或者二者兼而有之.从我国证监会的处罚公告中可以看出,绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊.由于被审计单位公司在粉饰会计报表方面的手段日趋多样化,并具有一定的隐蔽性,注册会计师按照正常的审计程序往往难以发现公司可能存在的财务舞弊行为.

5、监管制度上存在缺陷,违规处罚成本过低.目前监管体制没有力度,注册会计师舞弊被查处的风险较低,并且处罚力度过轻,不能引起注册会计师的重视.目前,注册会计师法尚不完善,行业自律监管力不从心.对注册会计师而言,其被查处的风险比较低,被发现而受惩罚的成本比较低,因此很可能在保持独立性方面做出让步.如果注册会计师拘泥于“规则性”会计准则的条文规定,仅关注财务报表是否遵循符合准则的规定,而不考虑其是否公允反映了经济业务的实质,自然就无法发现会计报表中利用法律漏洞的行为,出现过失,出具错误的审计意见也就难以避免了.

三、注册会计师审计失败防范措施

1、提高注册会计师自身素质.一方面完善注册会计师个人道德修养,遵守职业道德,合理规避风险,保持谨慎的执业作风;另一方面增强自我学习意识,提高学习动力,变“要我学”为“我要学”.此外,在实践工作中要不断检验与强化自己的专业知识与专业能力,通过实践来评估自身能力,并制定适合自身实际情况的培训计划.

2、加强事务所内部的组织管理.首先,应完善内部管理.会计师事务所应建立健全严格、合理、透明的各种制度,如人员聘用、考核与晋升、工资福利与保险、合伙财产的管理与处置制度,完善内部管理,以防止人才的流失;其次,应加强自律.会计师事务所应以长远发展为重,加强自律和业内的交流合作,抵制恶意低价竞争等短期利益行为,制定有利于长远发展的战略;最后,要重视注册会计师的继续教育.会计师事务所应当积极发挥行业的基础作用,根据有关规定和中注协及地方协会的要求,组织本事务所的注册会计师参加各种形式的继续教育培训活动,鼓励注册会计师参加学历教育、发表专业论文,把注册会计师的工作与培训联系在一起,从长远发展的角度增强核心竞争力.

3、防范审计合谋.严格质量监管,严厉处罚违规者.审计应是一个自律极其严格的行业.各级CPA协会要做好:一是加强监管机构和人员的建设,组建以专职监管人员为主导,以CPA为主体的精通专业的监管队伍;二是对事务所执业质量进行定期与不定期、重点与一般相结合的抽查,并在一定的周期内,对所有事务所的执业质量都能检查一次;三是对于检查中所发现的质量问题,要认真处理;四是加大处罚力度,对存在严重弄虚作假、徇私舞弊行为的事务所和CPA要依法进行严厉处罚并终身禁入CPA行业,决不姑息;五是加强与新闻媒体的联系,接受社会公众的监督.


4、设计适当的审计程序以发现会计舞弊.会计报表的严重失真往往由管理舞弊引起,管理层舞弊还常常与被审计单位经营困难甚至经营失败相联系.一般来说,只要注册会计师问题能够保持应有的职业谨慎,大多的舞弊行为通过观察、检查、比较、询问、比率分析、账户分析和内部控制测试这些审计技术仔细追踪之后是可以被揭露出来的.

5、强化审计行业监管,加大处罚力度.应确认注册会计师协会、证监会、财政部、审计署在注册会计师行业监督中的职能与分工,建立完善的监管体系,加大事务所和会计师违规被查处的风险,也就是加大其违规成本,使其违规成本大于其既得利益,增加注册会计师违规的民事赔偿范围,在外在因素上促使其保持独立性.虽然注册会计师行业自律监管模式存在一定缺陷,但不可否认的是,独立的自律监管机制对提高审计质量,防范审计失败是不可或缺的.今后,应继续推进事务所和行业协会的脱钩改制工作,使行业协会真正成为独立的监管机构.仅有行业自律还不足以防范审计失败,正确的监管模式应该是独立监管与行业自律相结合.

主要参考文献:

[1]施玖芳.审计失败的成因及对策[J].会计之友,2008.9.

[2]张美惠.浅议审计失败与审计质量控制[J].财会通讯,2009.8.

[3]杜淑芳,李建民.审计失败的制度分析[J].中国农业会计,2011.3.

[4]张瑞凤.迁徙注册会计是审计失败的原因及其治理[J].前沿,2012.21.

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