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［提要］近几年来,电子商务的快速发展,加快了对传统贸易活动的冲击,使贸易活动发生了不可小觑的变化.不仅如此,这种虚拟性的交易过程也向政府的收税部门提出巨大的挑战.它所涉及的税收问题越来越被政府部门所重视,并引起广大市民的高度关注.
关 键 词：电子商务；税收
中图分类号：F81文献标识码：A
收录日期：2014年6月21日
一、电子商务及税收分析
（一）电子商务税收背景.2013年4月初我国税务总局实行了新的电商贸易管理方案.相关部门也在制定关于电商的相关法律,并汇集了多家电商企业,召开电子商务相关制度的会议.5月24日,工商总局的负责人对外宣称,中国第一部电商相关法规已经开始编制.2013年3月4日,根据媒体报道,我国电子商务每年都是以C2C的模式从事B2C的贸易,大部分的交易税收流失,产生了税收监管的漏洞.“我国的C2C电商存在未注册经营、逃税交易等问题,给行业带来恶性竞争,影响了正常的市场秩序.”2014年3月6日北方晨报报道,全国人大代表大会委员陈乃科表示,要制定电子商务方面的税收政策,就要抓住“鼓励”和“公平”这两名词.可以看出,电子商务的壮大在经济商业方面上对传统的商业带来的严重的打击,在很大程度上影响了当局税收环境,对于电子商务施行纳税的政策已经迫在眉睫.目前,我国已经在逐步的实施电子商务税收政策,相关的法律制定也在实行当中,关于如何做好电子商务方面的税收也有了一定想法.
(二)国内现行的税收征管政策分析
1、税收征管的登记制度分析.所谓的税收征管登记制度也可以叫做纳税登记制度,电子商务发展至今,对传统税收的影响最严重的部分就在于此,许多电子商务企业在互联网上进行经济活动的时候,都不会主动到税收相关部门登记,这就严重制约了电子商务交易的税收,增加了税款的流失.
2、税务的盘查制度分析.在税收管理制度中有一项非常重要的环节就是关于税收的盘查.而电子商务在互联网上的交易,对其账目的记录都是储备在信息库中,并且可以随意的被更改,这就导致税收部门在税收盘查的时候失去了盘查的基础性数据.
（三）我国税种的选择分析.国内现行的税种主要分为流转税、所得税、资源方面的征税.而我国经济交易方面的税务种类主要集中在流转税当中,电子商务的税收也主要围绕流转税进行研究.
1、增值税选择分析.所谓增值税具体点来讲是对贸易商品在流通的过程中发生的关于产品的生产、销售和服务等环节所产生的附加价值进行征收的流转税的一种.电子商务贸易中有的劳动是能够借助网络传播的,这就引发了关于增值税方面的疑问.既不能很好的区别开营业税增收的对象,又不能明确电子商务税收范围.
2、营业税选择分析.这种税种的收税原则多是通过交易发生所在地确定收税数目.而电子商务的交易都是在网上实施的,并不能明确交易的具体位置,更无法实现税收的管理.
3、所得税选择分析.该税种的纳税主体非常明确,而电子商务的交易存在于虚拟性的网络当中,无法确定交易双方的身份,同时,多数的企业在网络上进行交易的时候并不会到税收部门的登记,这就对纳税的主体的明确带来了阻碍.
以上对国内的税收征管政策和税收的种类进行了研究,为更好的促进电子商务税收政策的施行奠定了良好地基础,便于以下通过案例对电子商务税收进行分析.
二、电子商务税收案例分析
为了更细致的了解现在我国电子商务税收的发展状况,本文通过以下几个案例对我国电子商务税收情况进行分析,意在发现税收方面的问题,为提出关于电子商务税收方面的对策奠定一定基础.
案例介绍1、“彤彤屋”偷税案例.熟悉电商的人们都会知道全国首例电子商务交易偷税案“彤彤屋”的事件,2007年此案以被告被叛有期徒刑而告终.下面简单介绍一下当时的事件：张黎在购买婴儿用品的时候发现了网上的商机,便用市场策划公司的名义在淘宝网上开了一家商铺,客户群增大后她又利用公司名义开了一家婴儿用品网站,并利用电子商务纳税的漏洞,采取不不计账的方式进行逃税约11万元有余.被查处后经审理,她的公司因纳税问题被罚款10万元,不仅如此她还因此被判有期徒刑2年,并处罚金6万元.
2、武汉出现首例个人网店交税的例子.2011年6月武汉的网店“我的百分之一”收到武汉市税务局开出的一张四百三十多万元的第一张个人征税单.根据记录显示,该网店在2010年这一年总销售额达到1亿元以上,同时,虽然我国没有明确规定电子商务的税务法律,但是明确规定在我国境内的交易都需要纳税,这就为武汉的个人纳税事件提供了依据.同时,武汉市还提出,将对级以上的个人网店发出纳税通知,鼓励个人网商店者办理纳税事宜.
3、电子应用.为了改善电子商务的发展环境,协调税收部门进行税收管理工作,北京市在2013年的6月份选择作为电子商务行业的巨头的京东开展电子工作.当时的电子只服务于北京地区购买书籍和音像制品的消费者,并切只限于购买.同年的10月中旬,京东正式向我国首都启动电子,并且推广到全部商品上.2013年12月中旬日,推行了可报销类的电子.同一年10月,苏宁易购也在南京正式进行了“电子”的应用.并于8日开出了江苏地区首张电子.当时,小米也在积极的引入“电子”项目,并于2014年2月12日开始试行开具电子,成为了第二家北京市具备开电子的试点,与京东不同的是,小米的服务用户不仅是北京市的市民,还包括全国的消费者.
案例分析1、“彤彤屋”案例分析.“彤彤屋”这一案件的出现,恰恰改变了许多人认为“在网上交易不需要纳税”的误区,在电子商务行业征税还是不征税依然不是问题,进一步明确了我国在电子商务上的贸易经济活动同样需要交税.从这个事件不难发现国内电子商务企业在的税收方面存在的某些问题.
（1）消费者消费习惯问题.由于我国的消费者在消费的时候没有要的习惯（包括网购）,而多数的店家在消费者不主动要的时候,不会主动提供.甚至当店家提到不要会给消费者适当的优惠的时候,消费者就会欣然接受了.案例中的张黎就是充分利用消费者的这一特征逃避了纳税的义务.
（2）经济贸易的主体难以明确问题.目前,我国明确规定企业在网络上交易需要履行纳税义务,但是虚拟性的网络无法明确交易双方的真实身份和信息,更不能辨识进行贸易的主体是企业还是个人.在“彤彤屋”的案例中,张黎利用网络的虚拟性,将B2B的交易模式隐藏在C2C的交易模式之下,利用网络不能确定交易双方的具体情况的漏洞,进行企业的经济往来.
（3）营业额难以明确问题.在电子商务中,所进行的经济贸易不会留下痕迹作为计算的标准,同时计算机技术的不断更新,对交易双方的信息以及交易额都采用加密技术,使政府部门在监督核对方面产生了相当大的困难.案例中的张黎就是利用这一点,不记账,完全隐藏了公司的收益,为自己的偷税行为提供便利的基础.
2、武汉出现首例个体网店交纳税款案例分析.在对“我的百分之一”淘宝店实行收税的时候,作为网店的店主周钦年是十分配合的,他表示纳税之后他感觉非常轻松,并且他还透漏说在面对杭州某区对淘宝网上前100名的网店发出的招商优惠的时候,也很动心,但是最后还是留在了武汉.同时武汉的其他个人网店在纳税的问题上还是比较积极的,但是大家比较关心的就是税收标准的问题,尤其是电子行业的网店经营者,面对微薄的利润,他们希望在纳税标准上有所优惠,进而减轻营业的压力.
这就是说,在进行税收的时候,各地政府也要充分的考虑优惠政策,避免网店的迁动给当地的经济造成损失.当然这个案例中也涉及到一个地域管理的问题.“我的百分之一”网店的注册地在武汉市,所以武汉市可以对其进行税务的监管.而虚拟的网络世界,许多交易的双方是不确定的,税务部门无法明确交易地点,所以不能对税收进行合理的分配.最重要的是,虽然“我的百分之一”店铺在武汉注册,但是它注册时依托的网站是淘宝网,而淘宝网属于杭州企业,这就在税收方面产生了巨大的冲突,杭州和武汉就出现税收不当的现象.所以在管辖权问题上要设立明确的税收制度,避免税收的冲突.
3、电子案例分析.对于开具的问题上主要涉及到以下两方面的问题：一方面此举所面临的关键问题就是报销问题.到目前为止,许多单位根本不接受电子,所谓的电子也不能作为报销的凭证.企业之所以不认可电子也是有一定的依据的,电子因为是电子的形式,所以在实行的过程中,我们发现,它可以进行多次下载打印,若规定其只可以打印一次,又无法避免打印过程中出现打印失败的现象.所以,这就需要我国的相关机构在提倡实行电子的同时,做好电子的防伪以及税务录入等相关的工作,解决报销等一系列问题；另一方面电子越来越普及,就降低了网络营销的优势,部分商家会将电子等一系列的成本加注到消费者身上,这也就无形当中使电子商务的价格优势大打折扣.大的电商商户对电子的实行采取积极配合的态度,但对于小电商来说无疑是在抽取店家的利益,这也会变相的打击电商商户的积极性,减缓我国电子商务的发展速度.
三、关于电子商务税收对策分析
通过本文对税收的相关制度的研究和对电子商务税收方面案例的研究分析,可以发现我国现在电子商务行业税收所存在的问题,下面将针对这几点问题进行分析,制定出相应的税收对策.
（一）强化消费者税收意识.为了全面的实施电子商务的税收政策,就要将税收的意识注入到每一位公民的思想当中,大力发布电子商务税收的新闻报道,政策信息,让人们意识到电子商务也是需要纳税的；同时提
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倡大家在购物后积极的索要,建立起索要的意识,避免不法商贩为免行贿消费者的事件发生.（二）确立“谁来收”、“收谁的”的问题.这个问题其实也就是纳税主体的不确定和税收管辖权的问题,想要做好电商方面的税收,就要从根本上解决这一点.解决“谁来收”的问题,就要结合我国的情况,优先行使地域管辖权,凡是在我国境内进行贸易活动都需要纳税.同时,为避免地区收税时发生冲突,应明确规定,凡是在当地区域注册的电商企业或个人都需要向当地缴纳税款,而并非挂靠网站注册地.
（三）研发电子商务税收体系.为了避免营业额不透明现象的发生导致偷税现象,就需要我国相关部门尽早研发适合电子商务行业的税收系统.通过电子技术对所登记的电商企业或个人进行实时监控,测定其营业额,避免税款的流失.同时,在全国范围内应用电子,并设计出周密的防伪标识,保证的真实性,可以采用流水账号的方式,同时设置可连续打印不得超过2次等程序要求避免多次打印的问题.与此同时还要向有关部门发布信息,确立该种形式的的可靠性,明确其报销的可行性.
(四)拟定健全的电子商务税收机制
1、网上申报纳税登记制度.要求电商的企业和个人在网上开展业务的同时,及时的向有关部门申报登记.并设立相关部门专门审查此类问题,要求办理登记经营者填写真实的身份信息及家庭住址等情况,并填写网络支付相关的账号等信息.
2、借助第三方平台进行交税.为了实现缴税的便利快捷,数据精准.可以通过第三方支付平台进行交税,第三方支付平台是电商企业和个人进行网络交易的重要途径,第三方平台记录了经营者的收益支出等经济状况,纳税部门可以通过平台代扣税款,提高纳税效率.
（五）建立合理的优惠补助政策.由于电子商务税收和电子的出现,电商行业的利润被一压再压,许多个体经营电商的经营者为避免损失,早已选择退出电商行业.想要挽留住电商退却的脚步,就需要在实行税收政策的同时采取相应的优惠政策.例如,2012年7月,重庆市发布通知,申请认定为电子商务企业的企业可以享有在规定的优惠期间减少15%的企业所得税,同时还享有财政支持,金融保障等方面的优惠方案.这样就可以加大电商的发展,减缓电商个人的退出,避免电商走出下坡路,为电商的发展带来了保障.
主要参考文献：
［1］王超,李林.我国电子商务税收法律制度构建研究［J］.青春岁月,2014.3.
［2］于世英,潘都.由“彤彤屋”案引发的电子商务税收问题的思考［J］.管理与财富,2008.9.
［3］尹志洪.从“彤彤屋”看我国电子商务税收［J］.商业现代化,2008.