本站原创本文是一篇注册会计师论文范文,注册会计师方面有关本科毕业论文范文,关于职业判断在注册会计师审计中的重要性相关大学毕业论文范文。适合注册会计师及审计风险及注册会计师审计方面的的大学硕士和本科毕业论文以及注册会计师相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
【摘 要】审计职业判断是审计工作的核心,审计风险带来的诉论压力不得不让注册会计师们关注自身的职业判断,通过审计职业判断与实务有机的结合得出本文结论,审计职业判断在注册会计师审计中的重要性.
【关 键 词】审计职业判断；风险性；持续经营
审计职业判断是一个非常抽象的概念,对它的理解可以从许多不同的角度展开,并随之有不同的研究内容和研究方法.审计职业判断是一种估计、断定或选择的过程,并应特别强调判断的依据是审计人员的专业知识和经验.鉴于职业判断在注册会计师审计中的重要性,我们将把研究的角度放在审计职业判断作为一种决策和行动过程来看,这就是下面我们要讨论的审计职业判断在注册会计师审计实务中的应用问题.
一、审计职业判断的特点
（1）审计职业判断贯穿于审计全过程.审计职业判断贯穿于整个审计过程之中,在审计的计划阶段,从被审计单位的基本情况进行了解,会计师事务所的负责人需对本所注册会计师的独立性、职业胜任能力、保持职业谨慎的能力以及对被审计单位管理当局的诚信能力等做出判断,以确定是否接受委托.注册会计师要评价被审计单位的内部控制、确定重要性水平、分析审计风险,这些都需要运用职业判断,在审计实施阶段,注册会计师同样会大量使用职业判断.（2）审计职业判断具有主观性、经验性.判断作为思维的一种方式,本身就具有强烈的主观色彩.审计判断也不例外,具体表现就在于面对同一个审计事项,不同的主题作出的判断可能并不相同,甚至可能会大相径庭.究其原因就在于审计主体的不同.审计主体的知识、经验以及性格、习惯、心态等因素都会被带到判断过程中去,从而影响到判断的结果.正因为如此,审计主体的素质对审计职业判断的质量影响是不容忽视的,要做出高质量的审计判断,必然要求审计主体具有较高的专业素质.（3）审计职业判断具有渐进性.所谓审计职业判断的渐进性是指在同一审计过程中,由于审计时间和审计资源的限制,审计人员不可能在收集到所有所需信息之后才进行判断,而是在掌握了一定的信息之后就要先做出初步的判断.随着审计过程中证据的累积,审计人员可能会对风险的初步评估结果进行修正,并相应修改原计划实施的进一步审计程序.（4）审计职业判断是群体判断和个人判断的结合.在我国不允许注册会计师以个人名义承接审计业务,被审计单位要先与会计师事务所签订审计业务约定书,然后事务所组成审计小组,指定项目负责人,再由项目负责人把具体任务指派给具体审计人员.对具体审计事项的判断是由个人作出的,属于个人判断,而对审计工作底稿的复核则属于群体判断.（5）审计职业判断具有风险性.审计具有风险性,审计职业判断也有风险性,审计的风险与审计职业判断的风险是息息相关的.只要有判断,就有可能判断正确或错误,就有可能接受或者拒绝,就存在判断风险.当会计报表存在重大错报和漏报时,注册会计师仍发表了不恰当的审计意见,这就成了所谓的审计风险.由于审计职业判断质量的提高可以在一定程度上避免或者减少判断风险,因而也可以进一步有助于审计风险的降低.
二、审计职业判断在注册会计师审计实务中的应用
（1）签署审计业务约定书之前的职业判断.会计师事务所在承接任何一项审计业务之前,都应当与委托人签署审计业务约定书.在签署审计业务约定书之前,注册会计师应当对被审计单位基本情况进行了解,并就委托目的、审计范围有无限制、审计收费,以及被审计单位应提供的资料、协助的工作等约定事项进行商议.（2）审计计划阶段的职业判断.审计计划阶段是审计实务的开始,拟定审计计划一方面是审计工作程序必不可少的一部分,另一方面也体现了注册会计师职业判断在实践中的广泛运用.在拟定审计计划时,必须要对被审计单位的基本情况有所了解,经过分析判断,确定实施审计的进程及各阶段工作的安排,注册会计师对被审计单位情况进行了解分析并结合职业判断制定周密细致的审计计划和实施方案,以使审计风险控制在预定的范围之内.（3）审计实施阶段的职业判断.审计实施阶段要做的工作主要是针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,包括进一步审计程序的性质、时间和范围.审计实践中,注册会计师要根据其审计经验和对被审计单位的了解来判断是否需要进行控制测试,并决定实质性程序的性质、时间和范围.在测试过程中,注册会计师需要大量运用分析性程序、抽样审计等方法,对审计证据的收集和评价也是必不可少的.（4）审计报告阶段的职业判断.在这一阶段的审计任务主要有汇总调整审计差异、评价被审计单位的持续经营能力和选择恰当的审计意见,相应的,所需要的判断主要有：一是未调整审计差异的重要性判断.审计人员在执行实地审计的过程中,如果发现重大错报,进入审计报告阶段以后应将被审计单位的没有改正的重要错报汇总,而后把未调整的重要错报的合计数与确定的总体重要性水平对比,确定会计报表是否存在重大错报.当然,也要考虑错报的性质,一些错报尽管金额很小,但可能被认为是重大错报.因此,未调整审计差异的重要性只能是根据具体的环境,在考虑定量和定性两个方面的基础上做出综合判断.二是持续经营能力的判断.被审计单位的持续经营能力直接影响着审计风险,因此,在国际审计准则、美国和我国等许多审计准则中都要求审计人员对被审计单位的持续经营能力作出判断.持续经营能力的判断是一个十分复杂的问题,涉及面非常广,需要审计人员有多方面的知识,并对企业有比较全面的了解.企业一般应该从被审计单位的财务状况、经营状况等其他方面寻找是否有影响其持续经营能力的因素.三是选择恰当的审计意见.选择恰当的审计意见,是审计人员在综合以前的各种审计职业判断的基础上作出的最终判断.按照我国的审计准则,可供选择的审计意见有四种：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见.每一种意见都有其发表的条件,审计人员应根据前述判断的结果来判断被审计单位的状况属于哪一种类型,并发表相应的意见.
三、审计职业判断对准则建设的重要性
我国的经济逐步与全球化经济融合,为了尽快与国际会计审计惯例接轨,审计准则也需要与国际趋同,新的审计准则体系应运而生,准则中通常只作原则性的规定,需要审计人员具有较高的素质,在具体工作中根据准则的原则性要求充分运用审计职业判断.新的准则中更是强调了这一点.职业判断是审计准则不可或缺的部分,国际上,审计职业判断的重要性早就被许多国家的准则制定团体认识到,例如,它经常在一些美国注册会计师协会,加拿大特许会计师协会和财务会计准则委员会制定的准则中被提到.
四、审计职业判断对审计实务的重要性
审计职业判断是注册会计师的审计行为的重要组成部分,它贯穿于整个审计过程中.从审计业务得承接开始,职业判断就开始了.目前,审计所处的社会环境日益复杂,审计风险也相应增加.为了避免不必要的损失,有效控制风险,会计师事务所在承接业务时应该总是进行认真的分析和估计,高风险客户往往会被拒绝.审计程序的开展也总是围绕着职业判断.在审计工作中充满了判断和决策,这些判断和决策的业绩决定了整个审计工作的业绩,这是审计过程中一项最为重要的因素.
审计职业判断从本质上讲是一种思维,带有明显的主观性.独立审计中,注册会计师需对公司财务报告的公允性作出判断,并以此为基础发表审计意见.注册会计师所表达的审计意见往往成为投资者选择投资的对象,银行发放贷款,税务部门征收税款,法院进行判决的依据,有着广泛而深远的影响.如果注册会计师出具的审计意见失实,将损害投资者、债权人、政府及其他利益相关者的利益,甚至危及整个社会的经济秩序.