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[摘 要]随着新会计制度的实施,对旧会计制度进行了补充和修正,使得我国金融企业会计制度与国际制度越来越趋同,金融企业会计的科目和规定面临着各项的改变,我国金融企业面临着全新的挑战,同时新会计制度给金融市场注入了全新的血液.
[关 键 词]我国金融企业会计制度；国际趋同；发展历程
随着我国加入WTO,多种资本项目的注入,国内金融市场也越来越开放,虽然我国外汇中资本项目还没有完全开放,这已经成为了不可逆转的趋势.在这个更加开放的市场中,如何规范其金融行为,加强我国金融业务与国际金融业务的接轨,世界金融一体化的趋势已经成为趋势.在这个发展浪潮中,新会计准则要打破中国会计制度不能与国际接轨的壁垒,为我国金融市场更好地融入国际金融市场提供有利条件.
一、我国金融会计制度的发展历程
我国会计准则的建设始于20世纪90年代初期.1992年,财政部在企业会计核算制度方面进行了第一次重大改革,发布了《企业会计准则》(相当于基本准则)和13个行业会计制度,全面采纳了在绝大多数国家通行的借贷记账法.从1997年开始到2001年,财政部又陆续制定并发布实施了16项具体准则(其中一部分还进行了修订).2001年,财政部发布了《企业会计制度》,要求“除不对外筹集资金、经营规模较小的企业,以及金融保险企业以外”的境内企业执行,同时废止了除《金融企业会计制度》之外的其他12个行业会计制度.2001年之后到2006年2月之前,财政部未再发布新的会计准则或制度,2006年2月15日,财政部发布了我国新的企业会计准则体系和审计准则体系.新会计准则将于2007年1月1日起首先在上市公司中执行,其他企业鼓励执行；执行新会计准则体系的企业将不再执行旧会计准则、《企业会计制度》或《金融企业会计制度》以及相关补充规定(郑鑫成我国新会计制度解读).2006年2月15日财政部发布了新的会计准则,新准则包括一项基本会计准则和38项具体会计准则,涉及金融企业的有四项,这四大准则最大的特点就是基本做到了与国际会计准则的“趋同”,填补了我国会计标准在这些业务领域的空白.
二、新会计准则关于金融业务增加的内容
涉及到金融企业的主要是《企业会计准则第22号―金融工具确认》、《企业会计准则23号一金融资产转移》、《企业会计准则第37号一套期保值》、《企业会计准则第37号一金融工具列报》.在新准则的体系中,坚持历史成本计量属性的基础上,引入了重置成本,可变现净值、现值、公允价值等备选计量属性.例如新会计准则明确规定,衍生工具一律用公允价值计量,并从表外披露移到表内反映：交易性金融资产,取得时以成本计量,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益等等内容.
三、新会计准则关于金融业务增加内容的特点
新会计准则是在向国际金融市场靠拢的背景下出台的,对金融企业的影响绝不是记账的方式转变,而是金融观念的彻底转变,为我国金融市场的稳定发展提供保证.
1.与国际接轨,新准则更加国际化.很多发达国家不承认我国完全市场经济体制,很大程度上因为我国金融工具的会计准则与国际不能够接轨,造成了与国际金融进行融合和交易的时候,出现障碍.此次新会计制度的制定,就是在最大程度上减少金融工具上会计制度的不能够交流.与国际上财务报告的不断融合,符合我国金融逐步参与到国际市场的需求.具体的改变比如关于金融资产的四项分类与相应计量,源于《国际会计准则第39号》；对于衍生金融工具,变以往表外披露为表内核算并按公允价值计量,其公允价值变动计入当期损益或所有者权益；从事套期保值业务的企业可以采用套期会计方法,但必须满足严格的前提条件.
2.新会计制度普遍采用的公允价值这个概念.随着金融工具的不断创新,历史成本已经不能满足金融企业改革的需求,公允价值这个概念更符合金融企业的风险管理的理念.所以引入了更多的公允价值的理念,提高了会计信息的透明性,对风险的预示也更加敏感和公开.但是公允价值不能够直接得到,需要相关的计算和评估,以及监管和评价体系的辅助,这就一定程度上增大了金融成本.
3.与国际金融会计准则有区别.介于我国金融市场发展的现阶段,新准则也有很多和国际金融金融会计准则不相同的地方,如《(第36号)关联方披露》中“(第六条)仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方’’的规定,就具有很明显的中国特色.此外,前文述及的资产减值损失一经确认不得转回的规定与国际惯例也不一致,但这些细微差异并不影响我国会计准则体系已经与国际会计惯例实质趋同的基本判断.
4.新会计制度对于我国金融企业的影响.金融机构是以追逐利润为目标的企业,以经营金融业务和负债为对象,综合性多功能的企业.与其他企业相比,金融企业会计的处理方法和财务报表的编制、披露,都有其特殊的一面.在经济全球化的趋势下,在我国市场经济建设进一步深入的进程中,金融企业必须适应新的会计要求,完善经营管理机制.增强抗风险能力的基本手段,为我国经济的长期快速发展贡献力量.
四、建议
1.复杂的新会计准则规范信息披露指标.我国目前不成熟的金融市场还无法满足投资者足够的信息需求,对于信息的披露程度受到各家金融企业自身经营结构和能力的影响.新会计准则明确要求了信息的准确性,标准化了披露的指标等内容.对于经营程度不同的金融企业是一个规范的过程,同时为我国金融市场的良好发展提供了规范.
2.公允价值的运用具有很大的难度.我国的价值评估体系并不健全,这给如何公平合理的评价资产的公允价值带来了困难,也使得公允价值获得的成本大幅度增加.但是,公允价值是在双方都自愿的情况下完成的交易的价格,是最能够反映资产真实价值的会计科目.公允价值是市场经济供需决定价格的一个产物,也必须是活跃市场经济,提高各方参与者的必要前提.活跃市场的公开报价就是公允价值的很好体现之一,所以银行等金融企业需要建立起解决进行公允价值提取的一系列问题.
3.银行资本充足率将会受到很大影响.金融工具会计准则的实施给银行的资本充足率管理增加了难度,资本充足率的变动来自银行资本和加权风险资产的变动,金融工具会汁准则采用公允价值计价,直接影响了这两个项EI,如衍生金融工具纳入表内核算增加了风险资产,导致计算资本充足率的加权风险资产总额发生变动.
4.规范会计风险.银行内部控制没有落实,内部相互制约机智不健全,银行人员素质不高,以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用,高科技犯罪率呈逐年上升趋势.利用高科技犯罪,给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大.
综上可以看出,2006年提出的新会计准则给我国沉默多年的会计方面,又输入了新鲜血液,为会计制度更好的为经济建设健康发展做出更大贡献,这是我国会计准则不断改变的真正目的.面对着越来越与国际趋同的金融企业会计,新的挑战和新的机遇会更多地铺展在金融企业面前.