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【摘 要】合理的审计质量评价能够对注册会计师起到良好的激励约束作用,有利于促进事务所树立品牌声誉,同时,能够有效规避风险,使事务所走上良性发展的道路.
【关 键 词】审计质量评价,评价研究,注册会计师
一、现有的评价指标具有不全面性
描述会计师事务所审计质量的指标有很多,为了全面反映会计师事务所的审计质量,应选取尽可能多的评价指标,将反映事务所审计质量的各种因素都纳入评价范围.并从中抓住主要因素,以保证综合评价的全面性和可信度.从这方面来说,评价指标的数量不可能太少.
二、具体的评价指标标准具有不完善性
如果要客观地评价会计师事务所的审计质量,并比较不同的会计师事务所审计质量的差异,就需要对这一指标做作出具体的评价标准,以统一的标准评价每家会计师事务所的审计质量.要客观评价并比较不同会计师事务所的审计质量,就应当首先对各个指标进行量化.
三、单一的事务所审计质量评价指标具有片面性
从单个评价指标角度看,可以出现由于视角上、立场上的固有偏差,使单个指标所形成的评价结论有一定片面性,必须依靠其他指标来补充,从多个视角以多种方法进行衡量,否则会使评价的结论缺乏公正性.
四、现有评价指标的可操作性不强
审计质量评价指标应当既解决实际问题,又应当便于操作.事实上,有时从理论上分析的某一评价指标,由于数据采集太困难、计算太复杂或含义不直观等原因无法被采用.追求“实用性”是达到评价指标有效性的必要条件,在设计审计质量评价指标时,要考虑这一点.
五、现有评价指标的针对性不强
评价审计工作质量,首先要考虑的是谁来评价的问题.评价者的认识角度和利益关系决定了他的评价目的和其他评价要素的选取.
六、加强和改进注册会计师行业监管
1.理顺行业监管体系.要理顺注册会计师政府监管与行业监管体系之间的关系,建议采取在财政部下面分设一个注册会计师管理部门的办法,对注册会计师行业进行管理和监督,职责包括:(1)制定注册会计师的技术资格条件和标准,(2)审查建立会计师事务所的申请资料,(3)注册会计师相关法律、法规的制定,(4)审查批准行业自律组织制定的职业道德准则和业务规范,(5)对会计师事务所审计质量进行监控,(6)对注册会计师服务市场进行管理,(7)从法律制度上明确规定政府各监管部门与行业协会的职责权限范围及相应的地位.
2.加强行业监管,加强对违反独立审计准则行为的惩戒,增强事务所保持独立性的外在压力.(1)必须明确赋予注册会计师行业管理机构以惩戒权,以确保协会行业管理的权威性,(2)尽快建立注册会计师惩戒委员会、技术鉴定委员会,以对违法违纪的注册会计师和事务所予以严肃处理,(3)修订完善现行的年检办法和检查制度,完善并颁布注册会计师惩戒规则,使监管工作做到制度化、规范化,(4)补充并完善现行的审计准则及规范体系,并跟踪制定新的审计准则及规范,为加强行业监管提供技术支持,(5)尽快修订并补充行业规章制度及配套措施,(6)修订和完善《违反注册会计师法处罚暂行办法》,切实执行《注册会计师行业工作暂行规定》,加大查处注册会计师违法、违纪行为的处罚力度.
3.加强行业协会建设,完善行业自律管理机制.(1)加强职业团体定位,增强自身的独立性.目前的中注协是一个半组织,而非民间自律性组织.应改革现行协会组织结构,强化决策机构对协会工作的监督及指导,扩大执业人员在理事会中的比重,(2)建立各类专业委员会、研究会及特别委员会,包括:惩戒、调查、执业责任认定、注册、考试、审计准则、职业道德、职业教育等,充分发挥有关专家及协会成员在日常决策及监管中和重要作用,(3)建立健全各项业务的监管制度,包括:会计师事务所业务报备制度、事务所业务质量评价制度、注册会计师业务评审和专业辅导制度,(4)加强道德建设.一是在全行业进行诚信教育,二是建立注册会计师个人信用制度和事务所信用体系,促使注册会计师提高执业质量,(5)建立审计失误揭示机制.富有效率的失误揭示机制,有利于注册会计师规避风险,从而避免审计失败,(6)建立有效的行业处罚、法律制裁及分险分担机制,增强注册会计师的责任、风险意识及其独立性.