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【摘 要】以XX小型压缩机企业作为研究对象,针对企业的具体特点,采用实地调研的方法,设计出作业成本法在压缩机企业实施的前期准备工作和具体操作步骤.进一步探讨作业成本法在企业应用的可操作性.
【关 键 词】作业成本法,成本动因分配率,生产流程
一、压缩机企业的ABC核算体系的准备步骤
设计高效、适用的核算体系,有利于有组织、有秩序地核算产品成本,保证成本信息的准确性,从而有效地提高经济效益.设计压缩机企业的ABC核算体系,采用以下几个步骤:
首先,通过与主要领导的交谈,参观厂房,概括地了解企业目前的状况、面临的主要问题、企业的总体发展前景及规划、所处的市场环境等,对企业整体运行状态有了大致的认识.
其次,通过和有关财务主管,财务工作人员进行交流,进一步了解企业的财务核算制度,根据财务人员提供的各个产品的成本资料,对产品成本结构、费用支出、财务成果以及经营状况有了一定的认知.
最后,通过了解生产工艺流程和相关部门的介绍,初步熟悉工艺流程,并在此基础上到生产车间实地了解生产工艺流程的实质内容.在车间,有工厂生产厂长或技术人员带领现场参观生产工艺情况,详细了解各个生产环节,并和班组长、生产工人进行交谈,收集各生产环节中工人的工作性质、人数、工作地点等信息.对生产流程的熟悉至关重要,是作业成本法实施的基础,与下面步骤中的作业划分,成本动因选择都与该步骤密切相关.一般压缩机企业生产流程主要有粗加工、精加工、泵体装备和整机装配、性能检测几个阶段.
二、设施ABC核算体系的具体操作步骤
1.确定作业及作业中心,选择成本动因
根据对生产工艺流程的了解,进行作业划分,对工艺流程进行描述,确定各流程主要任务,然后将任务归集到作业.每个作业均可细分为许多子作业.作业的详细划分对作业设计和管理应该是有好处的,但是同时也增大计量成本.定义作业时要防止两种倾向:(1)防止定义限定性过于详细的作业,这样可能造成分析的紊乱,于管理不利,(2)避免过于宽泛地定义作业,因为这样的定义难以揭示改善机会,无法达到促进企业降低成本的目的.
根据生产工艺流程归集建立作业并确定成本动因后,根据作业“质的相似”的原则做进一步合并,选择主要作业,建立作业中心.建立作业中心时,一般是首先确定一个核心作业,然后将上下游工序中一些次要任务或作业与之合并,归集为一个作业.在每一个作业中心中,都有一个或多个同质成本动因,应该从中选择一个最具代表性的成本动因作为计算成本动因分配率的基础.选择成本动因时,主要考虑成本动因与作业中心资源消耗的相关程度,计量成本等因素.
根据压缩机企业生产空调压缩机的实际情况,将其生产过程划分成了粗加工、精加工、泵体装配、整机装配和生产协调五个作业.将生产计划等活动归结于协调作业.精加工和粗加工阶段主要是由大型设备开动的机器时间所引起,选用机器工时作为粗加工和精加工作业库的成本动因,泵体装配和整机装配过程中,基本是人工工时控制的产品生产节奏,选用人工工时,作为泵体装配和整机装配的成本动因,而生产协调作业的生产管理、调度、计划等活动量与产品的生产数量有很大的关系,选择生产数量为生产协调作业库的成本动因.压缩机企业作业中心及成本动因明细表如下表所示.
2.将资源费用对作业中心的分配
在定义了车间和仓库的各个作业中心之后,就需要计算这些作业中心消耗的资源费用以及资源费用在作业中心上的分配.在收集数据的过程中,对可以直接获取的费用资料,如制造费用,就采用直接得到的数据,对于无法直接获取而是需要通过计算才能得到的数据,如各个作业中心分配的水电费以及厂房设备折旧在各个作业中心的分配等,就需要结合企业的实际情况采用合理的方法进行估计和分配.直接分配到产品上的资源费用主要是原材料,归集到作业成本库的资源费用包括工资,福利费.折旧费、修理费、办公费、水电费、租赁费、机物料消耗、保险费、低值易耗品摊销、劳动保护费等制造费用.
为了保证ABC核算工作过程顺利进行,必须设计有效、科学的内部控制要点.ABC核算体系必须能准确、及时反映作业消耗资源情况,产品消耗作业情况,揭示产品所消耗作业的种类及数量,提供降低成本的途径,必须能及时相对准确地核算产品成本,为企业经营决策提供有用信息.必须能及时揭露生产消费,反映半成品的增减变动及库存情况,保护企业财产安全与完整.为了实现上述ABC核算体系在压缩机企业实施时能够发挥的功用,在设计业务处理程序时考虑进行了以下的内部控制.
(1)实施产品预算管理.企业应当在国家宏观经济政策指导下,努力做好产品市场预测,避免盲目生产.导致生产浪费.
(2)实施定额管理.各种定额的制定应随着生产工艺的改进、管理水平的提高及时进行修订,作为考核各作业中心业绩的依据.
(3)实施全面质量管理.各作业中心在生产经营过程中的每一个环节都应加强质量计划、质量分析、质量检测、同时各种资源应按比例、协调地投入、保证各项作业的持续均衡进行.
(4)正确计量企业各种资源的价值.企业内任何一项资源的取得必须付出一定的代价,各种资源价值的正确计量是真实核算产品成本的基础.
(5)设计各作业中心各类凭证的记录制度.凭证的记录是获取生产信息的第一步,是ABC计算方法的基础和起点.
3.计算成本动因分配率,分配作业成本库费用到产品项目
各作业成本库的成本动因分配率可以由该作业中心代表成本动因的总数量除以前面计算确定的该作业成本库中的费用而得到.某产品消耗某代表作业成本动因的数量乘以相应的成本动因分配率,就可以得到该产品耗用某作业成本库的费用额,成本动因的数据可以根据工厂提供的资料得到.
(1)作业动因的收集.压缩机企业粗加工和精加工的作业动因是机器工时,泵体装配和整机装配的作业动因是人工工时,生产协调的成本动因是生产批次.在分配作业成本费用之前,首先要收集各个XX压缩机公司在会计期间的机器工时、人工工时、生产批次的相关资料.
需要说明的是,在收集过程中,我们可以从车间各个班组采集到每个零件的机器工时和人工工时,由于生产计划部对各车间能力负荷评估采用计划工时,从生产计划部获得的各班组会计期间内的工时数据都是依照计划工时计算.为了在计算过程中统一标准,在本次分析过程中仍旧采用计划工时作为计算数据.
(2)计算成本动因分配率.对成本动因分配率的计算采用以下公式:
作业成本库动因分配率等于作业成本库资源费用合计/全部产品作业动因量合计
根据上面的计算数据汇总得到的核算期内粗加工、精加工、泵体装配、整机装配和生产协调作业的动因汇总,就可以分别计算各个作业中心的成本动因分配率.
(3)计算产品成本和单位产品成本.压缩机企业各系列产品耗用各个作业中心的费用加总就得到了各系列产品的作业成本,各作业总成本再除以产品产量,即可得到单位产品作业成本,将各系列产品在五个作业中心的作业成本和原材料以及产品的直接人工费用相加,就可以得到作业成本法下的单位产品成本.