我国税务代理问题

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摘 要:从税务代理的产生和发展历程着手,详细分析了我国税务代理发展过程中存在的主要问题,并提出了行之有效的解决办法及措施,对我国税务代理业的健康发展,具有重要指导意义.

关 键 词:税务代理,依法治税,纳税人

中图分类号:F8

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)16-0042-02

1前言

税务代理是指税务代理人即注册税务师在法定代理范围内接受纳税人、扣缴义务人的委托,代为办理税务事宜的各项行为的总称.税务代理是社会中介服务行业的组成部分,随着我国市场经济的发展,税务代理的地位和作用越来越重要.

日本明治时代的税制改革增加了纳税人计缴税款的难度和工作量,于是产生了专职于税务咨询和委托代理申报的工作人员,之后逐渐形成为固定的中介职业即税务代理.20世纪80年代中期我国开始执行利改税,单一税制改变为复合税制,纳税难度相应加大,为帮助纳税人准确纳税,一些地方的离、退休税务干部组建了税务咨询机构,为纳税人解答税法、税种的计算等方面的问题,中国的税务代理制度在这样的基础上建立起来.1988年,借鉴日本、韩国及欧美等国家的经验国家税务总局在吉林、辽宁等地,率先对税务代理进行了探索性试验,取得了一定的实效.1992年9月出台的《税收征管法》第57条中明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”,用法律手段明确了税务代理的法律地位.1994年9月,国家税务总局根据《税收征管法》及其实施细则的有关规定了《税务代理试行办法》,税务代理工作在全国有计划、有组织的开展,税务代理市场开始启动.1995年2月,中国税务咨询协会在北京成立,这加强了税务代理工作者的联系与合作,为协调税务代理工作者与委托人之间的关系搭起了桥梁,加强了税务代理行业的指导、监督和管理,促进了税务代理事业的健康发展,中国的税务代理事业步入快速发展阶段.1996年11月,国家税务总局与人事部联合制定颁布了《注册税务师资格制度暂行规定》,把税务代理人员纳入了国家专业技术人员执业资格准入控制制度的范围,税务代理成为国家保护和鼓励发展的一种社会中介服务行业.随后,国家税务总局相继制定并下发了《注册税务师执业资格考试实施办法》和《注册税务师注册管理暂行办法》,下发了组建省级注册税务师管理机构等文件,加强了对税务代理行业的管理.1998年3月,国家税务总局注册税务师管理中心正式成立.

经过多年的摸索,我国税务代理在依法治税,提高税收效率、降低税收成本维护纳税人的合法权益,提高公民自觉纳税意识,完善税收征管监督制约机制等方面起到很大的促进作用.但我们也因该清醒的认识到,在我国,由于税务代理发展相对较晚,还存在一系列的问题,需要我们认真探讨和解决.

2税务代理中存在的问题

我国税务代理行业经过近20年的发展,正逐步走向规范化,但与国外比较成熟的税务代理行业相比,仍存在许多不足之处,主要表现在以下几个方面:

(1)税务代理法制不健全.

税务代理法律制度是影响税务代理市场规范性的重要因素.实行税务代理制的国家,一般都有较健全的税务代理法规相约束.日本有税理士法,韩国有税务士法,美国有税务代理规则等.目前,我国的税务代理法规主要是《税务代理试行办法》、《注册税务师资格制度暂行规定》、《注册税务师注册管理暂行办法》、《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》和《合伙税务师事所设立及审批暂行办法》等.这些法规为税务代理制度化、规范化发挥了重要作用,但都是“试行办法”和“暂行规定办法”等,法律级次不高,相应的约束力也较弱.另外,有关税务代理业务开展的规章制度尚不完善,缺乏质量监控,处罚机制亦不完善.

(2)税务代理机构缺乏独立性.

税务代理机构应该是一个独立核算、自负盈亏、具有法人资格的经济实体,是介于纳税人和税务机关之间的完全独立的组织.但在现实中,代理机构与税务机关往往存在各种各样的联系,税务机关、税务代理人、纳税人三者之间关系不明、职责不清,税务机关的行政执法职能与税务代理的社会服务职能相互交叉,把税务代理机构视同隶属于税务机关的下属机构或把它看作税务机关的第三产业,甚至搞“强制代理”,严重损害了纳税人、扣缴义务人聘请税务代理人的积极性,使税务代理偏离了正确的方向.正是由于税务代理人员要依靠税务机关的行政权力开展业务,而并非靠自身的优质服务来赢得客户,代理机构无法做到真正的独立,所以在企业中很难树立信誉,企业对其提供的服务自然也持怀疑的态度.

(3)税务代理市场不完善.

税务代理市场是指在税收的征纳过程中以税务代理为纽带所形成的税收服务活动市场.在市场经济发达的国家和地区,税务代理市场比较发达和完善,如日本、韩国、德国等的税务市场已成为国家和地区市场体系不可缺少的部分.目前,我国税务代理市场的培育严重滞后,存在税务代理的供给市场和需求市场都不足的局面.

(4)税务代理机构运作状况不理想.

税务代理机构运作状况,如管理力度、执业水准、收费情况、社会形象等都是影响税务代理市场需求的重要因素.在实际工作中,一些税务代理管理机构不健全,各项管理制度不完善,执业秩序混乱,甚至以其他不正当手段招揽顾客,搞“强制代理”等.这些行为都严重损害了税务代理的独立性、客观性、公正性,也影响了税务代理的社会形象.

(5)税务代理从业人员数量不足且素质不高.

据统计,我国现有经国税局审批的税务代理机构近2000家,其中合伙制事务所近300家,从业人员4万人,其中执业的注册税务师仅2万多人.而日本税务人员仅有13万人左右,但从事税务代理的人员就达30万人,大大超过了税务机关工作人员.比较而言,我国从事税务代理业的从业人员与我国的人口比例及经济发展要求之间存在较大差距.同时,税务代理是一项集税收、财会、法律、信息技术和其他相关知识为一体的智能型中介服务.它要求从业人员不仅要有良好的职业道德和执业纪律,还要有丰富的专业知识.税务代理从业人员素质的高低,直接关系到税务代理业的生存和发展.在我国税务代理的从业人数中,注册税务师所占比例不足30%,这一比例对于专业技术非常强的税务代理来说,显然是不够的.

(6)纳税人税务代理意识淡薄.

纳税人认为我国是以社会主义公有制为主体,国家、企业、个人不存在根本利益冲突,因此,没有必要搞税务代理,另外我国市场经济体制还不完善,搞税务代理制度尚不具备条件,此外他们还认为搞税务代理是加重企业经济负担.这些认识上的偏差使纳税人的税务代理意识淡薄.

3解决税务代理中存在问题的对策

通过对我国税务代理目前存在的诸多问题的分析得知,要发展我国税务代理行业,必须在清醒认识到我国税务代理生存和发展现状,以及充分考虑到税务代理执业状况的基础上,提出、制定相应的对策,才能使我国税务代理业得到更深层次发展,本文主要从以下几个方面进行阐述.

(1)完善税务代理行业的法制建设.

税务代理制度是在依法治税的进程中依税收法治建设的需要而建立的,但是目前我国的税收法制不健全,影响了税务代理市场的规范性,所以要尽快完善税务代理行业的法制建设.要不断修改和完善《税务代理试行办法》和《注册税务师资格制度暂行规定》,制定并实施《注册税务师法》,确立注册税务师的法律地位,并详细规定注册税务师的登记制度、业务范围、权利义务、法律责任等内容,对税务代理机构的设立条件、审批程序、组织方式及内部管理制度给予严格的要求,还要明确税务代理行业的管理模式,界定税务代理管理机构的职责、义务和权限范围等.

(2)保持税务代理机构的独立性.

税务代理机构是独立于征纳双方之外的社会中介机构,业务上须实行自主经营,经济上实行独立核算.因此,应严格税务代理机构的审批标准,减少对税务代理机构的行政干预,以保证其业务活动的独立性和公正性.首先,要将税务机关人员与税务代理人员进行严格划分.税务代理机构的所有人员必须从税务局彻底脱离,工资、奖金等待遇要由税务代理机构全部承担,全部人事关系及档案均带到税务代理机构.其次,在办公场所上要同税务机关相分离,同时,进一步明确税务代理为注册会计师或注册税务师的法定业务,严格限制税务机关人员从事代理业务.第三,税务代理业务承接上要与税务机关脱钩.杜绝凭借税务机关的行政权力强迫纳税人进行代理的现象,同时也要严格利益的分配,不得以任何名义给税务机关“好处”,以求得税务机关在代理业务承接中给予帮助.

(3)加强税务代理市场建设.

我们可以采取以下措施,发展培育我国的税务代理市场:一是大力加强税务宣传工作,增强代理意识,并通过对纳税人违规行为从重处罚,促使纳税人形成良好的自觉纳税动机与愿望.二是制定有利于发展税务代理市场的政策.2006年11月,国家税务总局制定的《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》,规定年所得12万元以上的纳税人应于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报,这一项政策出台,促使了符合条件的纳税人自觉地进行了所得申报,其中也有不少纳税人通过委托税务代理机构代为申报,从这一政策出台后的效应来看,我们不难看出一项有效的政策不但可以增强纳税人的纳税意识,更可以促进税务代理市场的发展.三是积极扩展税务代理的业务范围.税务代理机构要主动出击扩大业务范围,努力走向市场去积极争取适合自己的涉税业务,要优化服务目标,利用自身财务、会计、法律等方面的综合知识为纳税人提供税务咨询、进行税收筹划、税务评估等全方位服务,要从专业化向税务、会计、经济管理三位一体式综合服务发展,不仅要为纳税人做好一般代理业务,而且要积极开展税务评估、公证等涉税鉴证服务.

(4)建立健全税务代理机构的内部管理制度.

建立健全税务代理机构的内部管理制度要从两个方面来着手,首先,要通过税务机关的行政管理.各省市建立健全省级注册税务师管理中心,发挥其行政管理作用.并适时考虑在税务代理发展较快的地区设立下一级管理中心,作为省一级管理中心的派出机构,同时加紧制定有关税务代理业务开展需遵循的各种规章制度,如税务代理规程、税务代理收费办法等,完善注册税务师执业准则,规范税务代理工作,约束代理人员行为.其次,要加强行业的自律管理.建立完善注册税务师协会,税务代理机构建立完善的诸如人事管理制度、财务管理制度、业务管理制度、质量控制制度内部管理制度.

(5)提高税务代理从业人员的素质.

税务代理行业是一项知识密集、技术密集、高智能综合性服务产业,它不仅要求税务代理人具有强烈的责任感、崇高的职业道德还要求税务代理人通晓税法和相关会计实务、业务娴熟、经验丰富.因此,要搞好税务代理工作,必须

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