我国内部会计控制的控制环境

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【摘 要】建立完善的内部会计控制系统是一个复杂的过程,需要解决的问题很多,本文从我国企业内部会计控制的现进行分析,提出规范企业领导行为、实行强制性外部审计等思考,意为促进《内部会计控制基本规范》的有效执行.

【关 键 词】内部会计控制控制环境

Abstract:Thatweestablishandperfecttheinternalaccountingcontrolsystemisaplicatedprocess.Therearemanyproblemstobesolved.Basedontheanlysisabouttheinternalaccountingcontrol,thispaperputorwardthatweshouldstandardizetheenterpriseleadershipbehiorandimplementpulsoryexternalaudit,etc,topromotetheeffectiveimplementationoftheinternalaccountingcontrolofthebasicnorms.


我国内部会计控制基本规范的颁布和实施对于加强企业内部会计控制,规范会计行为,提高会计信息质量,使会计建设适应社会主义市场经济需求等诸多方面起到积极的推动作用.但是,任何法规制度的贯彻实施,都需要有相应的支持环境,离开它的支持环境,再完善、再严谨的法规也是一纸空文.为此,本文就《规范》的控制环境问题谈几点看法.

1.我国企业内部会计控制的现状

1.1内部会计控制法规体系建设尚不健全

作为企业管理重要手段的内部会计控制制度在实践中虽然早已存在,但是在会计法律法规建设中尚是一个新的内容.2000年7月1日实施的《会计法》第二十七条要求提出“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度.”这里的内部监督的内容实质就是内部会计控制的内容.这是我国首次将会计控制制度上升到法律层次,但从法规、政策、制度来讲还处于起步发展阶段.也就是说,这些规定和要求只是原则性的,尚缺乏具有可操作性的具体内部控制制度.

1.2企业对内部控制的认识不足

不少企业经营者将内部会计控制当成是政府的需求,而不是企业内部管理的需求,对内部会计控制制度的建立缺乏紧迫感,对会计工作重视不够,会计基础工作薄弱,国家统一的会计制度执行不到位,单位负责人行政干预会计工作,内部会计监督流于形式,致使会计秩序混乱,会计信息失真,会计职能未得到有效的发挥.同时企业领导者认为内控制度只是会计管理部门或财务管理部门或内部审计部门的事,缺乏统一领导,统一部署,实施效果的统一检查、统一奖惩,虎头蛇尾,流于形式.

1.3会计控制制度设计不合理

市场经济的发展,对企业内部会计控制提出了更高的要求.有的管理人员和会计人员不能适应这种要求,没有能力制订相关业务的内部控制制度,或是制订的制度环节过多,成本过高,没有操作性,在实践中根本不能起到控制的作用.

1.4会计控制监督乏力

制度的执行必须要有监督.会计控制监督主要包括两个方面:一方面是内部监督,主要是企业的内部审计制度,另一方面是外部监督,主要包括政府执法部门的监督和社会审计.

2.优化我国内部控制环境的对策

2.1规范管理者和员工的行为,营造良好的会计控制的企业氛围

建立健全企业内部会计控制制度,企业领导者是关键.从近几年对会计信息失真的原因调查来看,企业领导者法制观念淡薄及追求局部利益、个人利益而有意违法违纪,授意、指使、强令会计人员编造虚假会计信息的占有相当大的比例.所以,要有效执行《规范》就必须规范领导者的行为,可以通过以下途径:一是改革干部管理体制,二是明确代理委托关系,建立适宜的激励机制,三是建立监控机制,预防和调控领导不良行为的发生和演变.

其次,规范跨级人员行为.会计人员是企业会计行为的主体,它们的行为是否规范,将直接影响各项法规制度的贯彻实施.笔者认为强化会计人员的职业道德是规范会计人员行为的重要措施.

再次,加强宣传培养员工,营造出相应的企业氛围.有效效执行《规范》,保护企业和国家利益,是全体职工应尽的义务.一方面加大《规范》的宣传力度,使全体员工都能认识到建立健全内部会计控制的重要性,将《规范》融入到各部门的业务工作之中,融入到全体职工的头脑之中,使执行《规范》和监督《规范》成为每一位职工的自觉行为.另一方面我们要培养职工的参与意识,营造内部会计控制的企业氛围.

2.2完善现代企业制度,理顺公司法人治理结构

现代企业法人治理结构的一个显著特征就是经营权与所有权的分离.虽然,从理论上说,对经营者的控制机制可分为两大类:一是以资本市场、产品市场及法律规章制度为主体的外部控制机制,二是以董事会为主体的内部控制机制.但理论和实践均已证明,外部控制机制并不能取代内部控制机制的功能.一个积极、主动参与的董事会是相当重要的.目前,我国很多上市公司、有限责任公司在形式上建立了董事会、监事会,聘任了总经理班子,但在实际工作中,真正的法人治理结构并未建立.董事会的监控作用严重弱化,“董事”不“懂事”,经常只有一个“虚职”,且缺少必要的常设机构.加强企业内部控制,首先要加强董事会的建设,发挥董事会的作用和潜能,使股东及其他利益团体的利益真正受到保护.因此,有效执行《规范》,就必须进一步完善现代企业制度,理顺公司法人治理结构.

2.2.1根据会计控制的要求实行纵向授权制,即:股东大会→董事会→董事长→总经理,形成严格的内部监督体系,

2.2.2改革干部管理机制,按规范的公司治理结构调整领导配备,

2.2.3建立健全各项规章制度,明确各级管理机构的职责权限和激励机制,并建立严格的考评制度,赏罚分明,

2.2.4积极探索外部董事制度,吸收社会上的知名人士和专家学者进入董事会,以增加决策的科学性和透明度.

2.3强化会计基础工作

企业应当按照会计法、国家统一会计制度及会计准则,制定符合企业自身经营业务特点单位内部财务制度,明确账务处理程序和企业的会计政策.单位内部财务制度内容全面,涉及到企业财务管理的方方面面,是规范企业经济活动的总括性文件.而内部会计控制制度是对经济活动过程中的风险点加以控制的具体流程和控制措施,是财务制度的延伸和细化.企业应不断强化会计基础工作,把内部会计控制制度的建立建全与完善“三定”工作,即定员、定编、定岗,明确责任职责,加强基础统计工作,规范会计核算流程及内部稽核制度的建立等结合起来,只有这样才能保证内控制度的有效实施.

2.4强化外部监督,实行强制性审计

改革开放以后,我国的会计法规初步健全,已形成以《会计法》为核心的法规体系.然而,在法规体系初步健全、监督体系完整的情况下,监督效果却不尽人意,会计信息失真问题也屡禁不止.原因是复杂的,但有两个因素不能忽视:一是有法不依,执法不严.例如,自从《会计法》颁布实施以来,几经修改完善,但至今却没有因触犯《会计法》而受到相应制裁的案例.二是各部门间各施其政,相互扯皮、推诿,没有形成监督的合力,使违法者拥有一定的“真空地带”.在《规范》的贯彻实施过程中,同样存在上述问题.解决的最佳方法是:对内部会计控制实施强制性的外部审计.一般的做法是,企业首先对自身的内部会计控制进行全面而深入的自我评估,出具内部控制报告.其次,注册会计师就内部控制报告进行专项审计,并发表审计意见.最后,对审计结果作为领导干部考评、奖惩、任免的依据.需要说明的是,这种审计必须是强制性的,能够客观、公正、全面地反应企业内控制度的执行情况.这样做的最大效应是,可以增强企业管理当局的责任感,迫使他们不断健全和完善企业内部会计控制制度,减少企业营运风险,提高营运效益,进而提高企业会计信息质量.

结语

企业内部会计控制的环境因素很多,它们相互制约,相互联系,共同形成对内部会计控制的影响合力.我们只有在认知的基础上,合理、科学地协调各环境因素,使之相互配合,才能收到有效的内部会计控制的效果.

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