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【摘 要】随着我国经济的快速发展,机械加工企业得到了快速的发展,机械加工企业要在激烈的市场竞争中求得生存与发展,就必须具有良好的会计核算水平.文章阐述了会计处理方法的定义、机械加工业会计处理流程,然后选采取机械加工业中的制造成本核算作为研究对象,提出了其核算方法的选择、步骤与流程.
【关 键 词】会计处理；工业企业；机械加工
会计处理方法又称作会计核算法,顾名思义,就是指企业在会计核算时使用的方法.一般包括企业所得税、收入确认、存货计价、固定资产折旧、坏帐损失等方法,这些方法组建成一个整体.由于不同的会计处理方法对会计资料的运用都具备一定的影响,同时《会计法》规定各单位不能随意改变其使用的会计处理方法,须保持前后期一致,若发生改变的,必须严格按照国家会计制度将变更的原应、情况与影响在财会报告中予以说明,否则将进行2000元以上2万元以下的罚款.因而,企业选择恰当的会计处理方法对企业的发展有着至关重要的作用.
一、机械加工业的会计处理流程
机械加工业属于工业企业,它的主要营业活动包含供应、生产、销售三大部分.按照生产经营活动的组成部分,其会计帐务处理流程如下：（1）收到对方加工材料.单独设置备查账簿和有关的明细账,核算其收发结存数额,按接受加工的物资应设置表外科目核算.可以设置“代管材料物资”、“受托加工物资”两个表外科目.借：代管材料物资-XX；贷：受托加工物资-XX.（2）加工生产时.借：生产成本-受托加工；贷：原材料；贷：应付工资等.（3）加工完工产品.借：受托加工物资-XX；贷：代管材料物资-XX.（4）结算收取加工费.借：银行存款（应收账款）；贷：主营业务收入；贷：应交税金-应交增值税（销项税额）.同时,借：主营业务成本；贷：生产成本-委托加工.如果企业的规模小,业务量不多,可以不设置明细分类账,直接将逐笔业务登记总账.实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中.而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去.企业可以根据业务量每隔五天,十天,十五天,或是一个月编制一次科目汇总表.如果业务相当大.也可以一天一编的.
在机械加工业的生产经营环节中,生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用,按产品对象形成产品生产成本,即为制造成本.产品制造成本核算的准确与否,直接影响到产品销售成本结转的正确性,进而影响当期的会计利润和应纳税所得额.因此,对制造成本的会计核算处理正确对企业具又深远的意义.
二、制造成本的会计核算
制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算.“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用,包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目.“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用,用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用,用于计算辅助生产产品和劳务成本.该科目按成本核算对象设明细账,明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算.
“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用.按不同的车间、部门设置明细账,明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算.基本生产发生的直接材料和直接人工费用,按成本项目借记“生产成本-基本生产成本”,贷记有关科目.账务处理：借：生产成本-基本生产成本；贷：原材料-直接材料.应付工资,辅助生产发生直接材料和直接人工费用,按成本项目借记“生产成本-辅助生产成本”贷记有关科目.账务处理：借：生产成本-辅助生产成本；贷：原材料-直接材料.应付工资,发生的各项间接费用,借记“制造费用”,贷记有关科目.账务处理：借：制造费用；贷：原材料（银行存款、累计折旧等）,月终,制造费用分配给成本核算对象时,账务处理：借：生产成本-基本生产成本；生产成本-辅助生产成本；贷：制造费用,“制造费用”科目月末无余额.
三、制造成本核算方法选择
最好的制造成本核算方法就是最贴近企业生产流程和工艺要求的核算体系,而不能局限在成本会计理论的框架里面.理论上,企业按订单生产,须使用分批法,但分批法的弊端是事后反映型,不能满足成本的事前控制；而若采用标准成本法,只要订单中品种、格式繁多,工作量将会很大,同时成本考核时难以分清责任.鉴于此,本文建议采用标准成本法与分步法相结合来进行成本核算,扬长补短,正好解决了成本控制与成本核算相互脱节的矛盾,使企业达到降低生产成本、强化成本管理、提高经济效益的作用.
四、制造成本核算思路及步骤
（1）成本标准的制定.成本标准是针对订单中的明细产品而制订的,它分为消耗标准和价格标准.消耗标准又分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃动力标准、直接人工标准和制造费用标准；消耗标准制定的依据为工艺技术规程、生产操作规程、计划值指标和历史消耗资料.而价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准,制定的依据为成本补偿（主要包括对技术成本和人力资源的补偿和环境成本的补偿等）.首先,中国正跨入知识经济时代,对知识和人才等智力资源的占有情况,将决定一个企业的竞争能力；其次,在可持续发展观念和目标的影响下,企业应追求经济效益、社会效益和环境效益三个目标的平衡发展.所以,现代成本概念中应包含技术成本和人力资源成本以及环境成本等.而传统的成本内涵中,并不包括成本补偿这一概念,使我国企业中普遍存在成本补偿不足的问题,造成企业利润虚增,国民收入超额分配,从而扰乱国民经济的综合平衡,制约了国民经济的发展.（2）核算步骤及分析.首先,企业按以标准成本制定的产品成本价加上合理的利润及不可预见费,并参照市场行情,组合成产品报价单,去争取订单.其次,接到订单后,以标准成本为依据制定采购计划和生产计划,并且严格按计划来执行,注意一点就是,成本计算对象按订单编号设置,生产费用的归集分配也按定单编号统计,这样,不同配制造成的成本差异反映的就会很清楚.最后,对产生的成本差异进行分析,对相关数据进行直接核对,及时更正差错,并研讨解决成本核算中出现的各种问题,并且分清责任,按成本控制办法规定进行考核.
按订单来安排采购材料并组织生产,可以很好的解决成本管理中材料丢失浪费现象,但这种核算方法也对企业中各项数据的真实、及时、准确性提出了更高要求.本文认为,在进行该成本核算时,加强以下几项控制非常重要：一是按订单编号设立限额领料单,仓库严格按单发货,车间如出现材料丢失、毁损等原因增补材料时,须按程序上报审批（写明原因并分清责任）后凭增补的领料单方能到仓库领料；二是按订单编号制定工艺流程单,工艺流程单中要按工序、时间注明标准成本以及实际成本,超出合理偏差也应及时按程序上报审批,写明原因分清责任,以备考核；三是技术、仓库、车间等各部门间以及部门各工序间要建立及时严谨的数据传递制度和顺畅的沟通体系（可考虑建立产品产量跟踪报表,每日上报）,这是成本分步核算准确或合理的关键所在；四是要建立健全完善的人力资源政策,提高人才的稳定性,激发人才的积极性和主动性.