非营利组织的特征和财务活动

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摘 要：本文从非营利性、享有税收优惠政策、不排斥企业化管理、业务收入并不一定是主要的资金来源、非营利组织的责权利难以界定等五个方面论述了非营利组织的特征；从预算资金收支活动、预算外资金收支活动、经营活动等3个方面论述了非营利组织的财务活动.

关 键 词：非营利组织；财务活动；预算资金

中图分类号：C912；F230文献标识码：Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.03.49文章编号：1672-3309（2012）03-117-03

一、非营利组织的特征

1、非营利性

非营利组织不以盈利为目的,而是通过为社会提供产品和服务以实现社会效益为目的.但是这里所说的非营利性不仅仅指不存在利润指标,非营利组织的经营项目往往受到限制,其经营项目同样必须符合组织的宗旨.比如我国《社会团体登记管理条例》规定：社会团体接受捐赠、资助,必须符合章程规定的宗旨和业务范围.必须根据与捐赠人、资助人约定的期限、方式和合法用途使用.另外,非营利组织的盈余和财产不得私分,必须用于符合宗旨的业务活动.国有事业单位如此规定,《民办非企业单位登记管理暂行条例》也是如此规定.尽管2004年颁布的民办教育促进法规定了民办学校的出资人可从办学结余中取得回报,而对出资人所取得的回报还是作了严格的限制.

一个企业的有效性是通过其产出是否达到组织目标来判断的,而组织效率的高低则由投入产出比来衡量.在企业中,利润的高低可以同时用来衡量组织的效益和效率；而非营利组织通常缺少这样的一个整体指标,这就严重地妨碍了管理的系统性.

(1)非营利组织的目标多元化给决策带来困难.利润指标为企业经营决策提供了单一标准.当企业面临多种替代方案时,决策人员必然会提出这样一个问题：哪个方案可以为企业带来更多的利润?当然,决策分析并非如此简单,还要考虑其他各种要素.但是,利润确实是企业决策的核心.而非营利组织一般不具备这种整体目标,相反,其目标常常是分散的、多元化的,管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成共识.

(2)非营利组织的产出很难进行测量.利润指标可以直接衡量企业的产出.但是,非营利组织的投入产出一般难以直接准确地加以测量,因为它们很难确定一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标.例如,学校可以聘请一位知名的教授,医院可以聘请一位名医,但是他们究竟能为组织做出多少贡献是难以衡量的.

(3)非营利组织不便于进行分权控制.由于企业目标明确,而且每个管理人员的业绩都可以根据其创造的利润多少加以评价,因此,高层管理人员可以将许多决策权下放给中下层管理人员.而非营利组织的目标通常是多元化的,绩效又难以测量,因此,许多重要的决策就不宜下放给中下层管理人员.当组织出现某一问题时,基层需要花费大量的时间和精力将问题逐级上报；而高层管理人员的决策也不一定能及时地付诸实施.这就容易形成官僚机构的作风,降低组织的效率.

(4)非营利组织的业绩很难进行比较.当企业都是以利润作为目标时,我们就可以对不同类型的企业进行比较.例如,将百货商店与汽车制造厂进行对比,看谁的利润增长速度更高?这样,不管企业之间在行业、规模、技术、产品、市场等方面的差别有多大,彼此之间都可以围绕利润进行比较.但非营利组织之间却难以做到这一点.只有当它们具有相同的职能时才可以比较.

2、享有税收优惠政策

我国公立非营利组织也即国有事业单位可以享受一定的税收优惠政策,免交营业税、企业所得税,而民间非营利组织从事经营活动则要缴交营业税.民办教育从事学历教育的免交营业税、企业所得税,如果该类学校从事的是培训项目的业务收入,则根据收入额要缴纳营业税.然而,在同一非营利组织的内部,这种界限是很难明确界定的,因此,这些组织会从中获得一定的利益.

3、不排斥企业化管理

1998年国家取消事业单位的全额拨款、差额补助、自收自支3种预算管理方式,转而对事业单位实行核定收支定额或者定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法.2004年财政部出台的“民间非营利组织会计制度”设置的会计科目和会计报表参照了企业版本.从这些制度的改革可以看出,国家提倡事业单位尽可能做到经费自给,鼓励事业单位面向市场开展业务活动,通过有偿服务,取得收入来满足业务活动的支出需要,实行企业化管理.

非营利组织有效经营管理也不排斥营利行为,非营利组织的有效经营管理,恰恰需要引入营利精神和商业行为.政府部门和公益组织的服务对象并非是不可划分的社会整体.撇开社会政府的阶级倾向不论,政府对公众政策的微调通常会影响某一社会群体.公益组织的服务对象就更加容易明确.因此,在实施任一政策计划和公益活动时,目标人群的利益应该也可以被突出.由于营利性的管理和某些商业手段对提高服务质量和效率大有裨益,因此,它完全可用于针对特定人群的服务.其次,政府预算拨款和慈善机构捐赠资金有限,且发放时间不定,完全依靠这些资金建设公益事业的计划往往会因力不从心而流产.自谋财源、开发营利项目以弥补公益支出,已成为非营利组织的普遍趋势.另外,政府部门和公益组织往住缺乏透明度,社会对它们的日常工作缺少有效监督,绩效评价也缺乏客观标准,特别是难以体现在财务数据上.将营利性组织的一些经营管理方法应用于非营利组织,将有利于解决上述问题,提升政府和公益组织的廉洁度和公众信赖感.

4、业务收入并不一定是主要的资金来源

非营利组织则不是完全依靠市场来维持生存和发展.有些非营利组织资金的主要来源是销售收入,如地方医院主要通过向病人收取医疗费和药费来维持经营；私立学校的主要收入是学生上缴的学费；研究机构通过与外界进行项目合作研究来获得经费.像这些非营利组织,其生存与发展取决于市场,更多地依赖于业务收入.但是,其他非营利组织收入的主要来源则不是其从事业务活动取得的收入,比如我国林业部门所属的事业单位依靠财政拨款作为主要的经费来源从事森林保护、防疫、绿化等公共管理事务.

5、非营利组织的责、权、利难以界定

对营利组织而言,一般实行董事会领导下的总经理负责制.管理的权力是由股东选举产生的董事会所赋予的,总经理要对董事会负责,董事会要对全体股东负责.考核管理层的业绩可以以利润等指标作为依据.但是,对非营利组织来说,这种责、权、利却难以界定.这是因为其组织机构的负责人一般是由组织任命或者是由于出资而被任命,所以机构负责人对组织的影响力相对较弱.再者,非营利组织不以利润指标来评价业绩和经营状况,组织的效率和有效性难以定量考核.

二、国外非营利组织与我国非营利组织的区别

1、制度规范模式与准则规范模式的不同

在我国,财政部作为主管政府和事业单位会计的机构,一直采取“制度规范”而不是“准则规范”的模式对预算会计事务进行指导和管理.而许多国家由权威的(不一定是的)会计组织制定和发布关于公共部门的准则规范,用以指导和规范公共部门会计和报告,改进公共部门财务信息的透明度和可比性.

我国现行预算会计的“制度规范”按照组织类别分别制定与实施,划分为3个不同层次：总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度.与准则规范模式不同,3个层次的模式只是对于特定的组织类别具有约束力,对其他分支的组织类别并不具备约束力.与“制度规范”相比,准则规范具有更好的适应性和灵活性,也更能与企业会计和报告传统做法相一致.在实践中“制度规范”很难做出适应性的调整,制度规范总是跟不上变化,导致制度规范缺乏灵活性.

2、投入资金来源的渠道不同

在国外的非营利组织中,市场化运作的非营利组织资金主要从社会取得,国内非营利组织的资金绝大部分从政府财政预算取得.总之,其绝大部分财务资金是从出售货品或提供劳务以外的其他渠道取得.而我国事业单位类型多,资金来源渠道也多.

3、资金管理与资金运用的不同

在国外非营利组织的资金管理普遍采用项目管理、代理管理及基金会计核算管理.我国事业单位从1997年开始实行“核定收支、定额或定向补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法.

在资金运用方面,国外非营利组织资金采用项目管理与基金会计核算的方法,能够保证资金运用于特定用途的公益事业,并严格控制人员经费的支出.我国事业单位的经费运用既有用于公益事业,又有用于代替政府实现其行政管理职能,还有用于营利性经营活动.在支出结构中,人员经费所占的比例较大.

三、非营利组织的财务活动

非营利组织的财务活动是非营利组织以收支为主的资金收支活动的总称,主要涉及三个方面.

1、预算资金收支活动

预算资金收支活动是事业单位的重要财务活动.预算单位通过编制预算、实施预算、完成预算资金的收支活动.事业单位的预算规定了预算资金用于什么项目,每个规定的项目支出的金额是多少,定员定额的标准是多少.

2、预算外资金收支活动

1996年9月,国务院发布了《关于加强预算外资金管理的决定》(以下简称《决定》).《决定》规定,预算外资金不是单位的自有资金,必须纳入预算管理；单位的预算外资金必须上缴同级财政专户,支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排.从财政专户中拨出,实行“收支两条线”管理.预算会计改革将事业单位的预算内资金和预算外资金改为统一核算和综合平衡.因此,预算外资金的取得与使用所产生的资金收支,便构成了非营利组织预算外资金收支活动.

3、经营活动

事业单位不以盈利为目的是相对的,例如：应用性研究成果可以转化为盈利,有条件的事业单位可以搞“创收”.现行制度将事业单位活动区分为事业活动和经营活动两大类.

民间非营利组织则更多地涉及经营活动,其成本费用的核算可以采用权责利发生制作为核算基础,而事业单位会计与企业会计也发生了某些趋同.比如：某些非营利组织要像企业一样编报收益表和成本费用报表,反映了非营利组织业务领域的拓展和管理方式变化的趋势.