我国股指期货会计问题的

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【摘 要】期货交易的不断发展为投资者提供了更多的转移风险和获取利润的机会,也对传统的会计体制发起了猛烈的冲击,对货币政策和宏观调控提出了严峻的挑战.

【关 键 词】股指期货；会计确认；会计计量；会计报告

随着股指期货在中国证券市场亮相,股指期货会计随之产生,给我国的会计管理、会计监督以及会计信息的披露带来一系列的重大难题.因此,研究与传统会计理论存在重大差异的股票指数期货的会计问题就十分重要.

一、股指期货对传统会计理论的影响

(一)股指期货对会计要素的影响

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源,该资源预期会给企业带来经济利益.在期货交易中,虽然大多数买入期货合约者有权获得一定金额的商品或工具,同时支付货款；卖出期货合约者有义务支付商品或金融工具,同时收取货款.但这种权利或义务只有将合约持有至交割日才能履行.期货合约显然不完全符合资产的定义和标准.

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业.负债有确切的或可以合理预计或估计的债权人和偿还金额.期货合约则不同,它只是一种可能负债,而且这种负债也许永远不变成真正的负债.

(二)股指期货对会计确认的影响

按传统会计的确认标准,现行会计不能反映未来的财务活动,不能及时揭示未来交易的潜在风险,不能反映期货交易的未实现损益.如果在期货合约履行时以实际价值确认损益,则不能反映期货交易从签约到交易过程的风险,同时也无法满足信息使用者决策的需要.

(三)股指期货对会计计量的影响

期货交易的对象是一种期货合约.期货合约在订立时实际的交易尚未发生,只是产生了相应的权利和义务,而且在未来不一定实际交割.此外,期货合约的价值有面值和市值之分.期货合约买卖以面值作为成交价格,而期货合约在持有期内,随着结算价格的逐日变动,它的价值也在逐日变动.一份期货合约在到期日以前,可能经过好几次买卖,采用历史成本计量期货交易存在明显缺陷.

(四)股指期货对会计报告的影响

1.传统的财务报告有固定的格式、固定的填列方式及项目,对期货交易的特殊业务无法反映.

2.传统的财务报告以成本为基础提供信息,对市场价格波动激烈的交易难以准确披露.

3.传统的财务报告仅记录可以用货币予以量化的信息,期货交易往往不能准确估计未来金额,难以在传统会计报告中披露.

二、新会计准则下的股指期货会计

2006年2月15日财政部发布的新会计准则首次制定了关于金融工具的四项准则：《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》和《金融工具列报》.这四项准则对金融工具业务的会计处理提供了完整的规范和说明,填补了我国原有会计准则体系中金融工具方面的空白.

1.股指期货交易的初始确认

企业成为金融工具合同的一方时,应当确认为一项金融资产或金融负债.由于买入股指期货合约时,与股指期货合约有关的风险和报酬已转移给合约买方,按照衍生金融工具会计的一般原则,投资企业应当在股指期货合约开仓（交易者初次买进或卖出期货合约）时作初始确认,根据合约的实际成交价格确认为一项金融资产或金融负债.

2.股指期货合约持有期间的确认

股指期货合约持有期间,已初始确认的金融资产或金融负债,若在会计报表日,其公允价值发生变化且变化能可靠计量时,应对股票价格指数的变动所导致的潜在资本利得或损失进行确认,称为“动态确认”.

3.股指期货交易的终止确认

终止确认是将金融资产或金融负债从企业的账户转销.根据准则的规定,股指期货投资企业在合约平仓（交易者买进先前卖出的期货合约或卖出先前买进的期货合约）时,必须立即进行“终止确认”.

1.股指期货交易初始计量

（1）初始会计计量应用的计量属性.企业初始确认金融资产或金融负债,按照公允价值计量.公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额.对于股指期货交易来说,它的市场价格就体现了股指期货合约的公允价值,也较容易取得.

（2）股指期货交易费用的处理.买卖股指期货合约时,会发生手续费等相关的交易费用.对于股指期货这种以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,其相关的交易费用应当直接计入当期损益.

2.股指期货交易的后续计量

企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；对金融负债企业应当采用实际利率法,按摊余成本对其进行后续计量.

3.股指期货合约持有期间相关利得和损失的处理

金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失,除与套期保值有关外,公允价值变动形成的利得或损失,应计入当期损益.由于股指期货合约的标的物——股票价格指数每天都在不断地变动,因此其变动所形成的利得或损失,直接计入当期损益.

(三)股指期货交易的会计处理

1.股指期货投机交易的会计处理

股指期货投机交易指在期货市场上以获取价差收益为目的的期货交易行为.投机交易分为两种：价差投机和套利交易.价差投机是指投机者通过对股票价格指数的预期,在认为股票价格指数上升时买进、股票价格指数下跌时卖出,然后等待有利时机再卖出或买进原期货合约,以获取利润的活动.套利交易指利用期货市场中不同月份、不同市场、不同商品之间的相对价格差,同时买入和卖出不同种类的期货合约,来获取利润.

股指期货交易的主要账务处理：①企业进行股指期货交易时,按开仓时的公允价值,借记“衍生工具—股指期货交易（成本）”,按交易费用,借记“投资收益”,按实际支付的金额,贷记“银行存款”.②资产负债表日,股指期货的公允价值高于其账面余额的差额,借记“衍生工具—股指期货交易（公允价值变动）”,贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额的差额,作相反的会计分录.③股指期货交易终止确认时,借记“银行存款”,贷记“衍生工具——股指期货交易（成本）”,借记或贷记“衍生工具—股指期货交易（公允价值变动）”.同时,借记或贷记“公允价值变动损益”,贷记或借记“投资收益”.

2.股指期货套期保值的会计处理

股指期货套期保值是指股票投资者利用股指期货市场来抵消股票市场中价格的反向运动.当投资者购买了某种股票时,可以同时在期货市场上卖出该股票权数较大的股指期货合约；如果将来股票价格下跌,一般来说该种股票所占权数较大的股指也会相应下跌,投资者可以在期货市场上买入相应的期货合约进行平仓,使股票市场的损失可以通过股指期货市场的交易加以弥补,从而达到套期保值的目的.

套期工具的主要账务处理：①已确认的金融资产或金融负债指定为套期工具时,按该金融资产或金融负债的账面价值,借记或贷记本科目,贷记或借记“衍生工具”等.②资产负债表日,按套期工具股指期货产生的利得,借记“套期工具—股指期货”,贷记“公允价值变动损益”、“投资收益”、“资本公积—其他资本公积”等；按股指期货产生的损失,做相反的会计分录.③金融资产或负债不再作为套期工具时,按套期工具形成的资产或负债,借记或贷记相关科目,贷记或借记本科目.原计入资本公积的利得或损失,借记或贷记“资本公积—其他资本公积”,贷记或借记“投资收益”等.④终止确认时,借记“银行存款”,贷记“套期工具—股指期货”.

目前,大多数国家尚未对股指期货的信息披露做出具体规定,按照国际会计准则的规定,股指期货合约除了在表内进行披露之外,还需要通过会计报表附注的形式披露.如资产负债表日股指期货合约的公允价值以及股指期货会计核算所采用的会计政策和方法等.