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【摘 要】随着高等教育事业的不断发展,高校会计工作面临着新的挑战.本文从内部控制的角度,通过分析高校会计制度设计中存在的主要问题,以会计制度设计的原则为导向,提出相应的措施.
【关 键 词】高校会计制度设计；内部控制；原则；措施
随着教育体制改革的不断深入,高校办学规模不断扩大,高校财务管理难度增加,会计事项趋于复杂,对于高校会计制度的系统化、整体化、细致化、高效化等提出了更高的要求,会计工作遇到前所未有的挑战.会计制度设计是会计范畴中的一项实务性、方法性较强的工作.高校会计制度设计就是以会计准则为依据,结合高校财务管理实际情况,运用系统论和控制论的原理,对会计机构、会计人员的职责、会计业务处理程序进行系统规划,据以组织和处理会计工作的过程.为此,必须剖析现实会计工作中存在的问题,提出解决的原则或办法,并以制度的形式固定下来,作为日常会计工作的依据.
一、高校会计制度中存在的问题
(一)内部会计制度体系不健全
大多数高校没有科学完善的会计制度,控制程序不规范,在内部管理体制的设计和内部会计控制的方法运用上不能达到一定的专业水准.其内部的管理制度、稽核制度、财务收支审批制度等基本会计制度有待健全.学校本身对会计制度和内部控制的建设不重视,致使大多数高校没有系统、完整的以供实现的内部会计控制的目标.
(二)内部控制意识淡薄
目前,高校会计内部控制制度的目标集中于一线的会计出纳综合岗位制,监督控制工作的重点和实施对象是会计出纳人员业务操作的规范性、合法性,对事后监督（会计管理行为）,在制度中的控制要求较少.对会计内部控制制度的认识也不够全面和深刻,多数高校是为了应付上级部门的检查,简单地将有关部门颁布的收费管理文件和本单位制订差旅报销规定、经费报销审批规定等一些有关财务管理方面规定进行汇编,以此作为会计制度,失去了系统性和严肃性.同时,大多数高校高校预算管理不完善,各高校的预算编制缺乏科学的标准,计划和核算脱节,财务部门凭经验核定支出,既不准确,又影响预算安排的公正和透明度,预算执行随意性很大,缺乏监督、分析和考核等措施.有的项目,先施工后立项,再追加预算,有些项目甚至任意增添新内容而出现严重的财政赤字,从而使财务状况难以做到收支平衡,造成学校资源的浪费.
由于内部控制意识淡薄,很多高校并不着力于完善内部控制制度的设计,没有发挥内部控制应有的作用,会计人员的专业技术水平也得不到应有发挥.有的高校也建立了相应的内部控制制度,但是流于形式,没有做到切实的贯彻执行,使其成为摆设.
(三)内部会计基础工作薄弱,岗位职责分工不合理
近年来由于高校规模扩大,多校区的高校财务管理更加错综复杂,会计业务量急增,部分高校会计机构和会计人员岗位的设计不合理,如有些学校财务处下设会计核算科和资金管理科,会计核算科负责处理涉及有关的财务收支业务,资金管理科负责处理涉及银行有关的财务收支业务,经常容易产生一些矛盾.会计人员岗位责任制,分支机构职能范围及岗位职责范围缺乏明确规定,尤其是一些规模较小高校会计人员岗位财务人员较少,往往“一人多岗”,容易造成岗位设置混乱,分工不明确的现象,从而降低学校财务运作效率,影响学校各项事业的发展.
二、会计制度设计的原则
信息化原则信息化原则要求设计的会计制度能满足有关各方面的需要.高校会计制度设计的根本目的是满足会计信息使用者对学校经济活动信息的要求.会计信息质量与会计信息可靠性相关,是会计系统实现会计目的的前提条件,建立高质量的会计信息生成机制,是会计制度设计的基本要求.其利益相关者主要是作为高校投资者的政府和为学校办理贷款业务的金融部门,他们必须掌握高校的财务状况,为其考核办学的社会效益和经济效益提高科技信息,或者通过分析高校资信水平以作出信贷决策.同时,高校设计会计制度,要根据信息反馈过程及各阶段的特征,保证及时提供正确的会计信息.
合规性原则合规性是会计制度设计的基本要求,规定会计制度设计必须符合国家的法律、法规和政策的规范,将国家的法律、法规和政策体现到会计制度中去.会计制度必须符合《会计法》、《会计基础工作规范》和《事业单位会计规则》等会计法规的要求.会计准则包括基本准则和具体准则两个层次.基本准则是会计核算工作的基本规范,主要规定了会计核算工作的基本原则和一般要求,包括会计核算的基本前提、一般原则、会计要素和会计报告准则；具体准则是对会计核算工作的具体规范,以基本准则为依据,对具体会计信息业务和报告事项作出具体规定.会计准则一般不涉及会计机构的设计、会计科目的设计、会计凭证和会计账簿的设计、会计业务处理程序和处理方法的设计,因此,需要通过高校会计制度设计加以补充和完善.
成本效益原则高校的会计制度设计必须考虑制度成本与效益的关系.在设计会计制度时,必须在确保质量的前提下,应尽量以少的成本获得尽可能多的会计制度效应,以实现成本效益的最优组合.会计制度设计的目的是规范会计工作,但不能因规范会计工作影响运行质量和工作效率,而应该在满足会计工作质量的前提下尽量使会计制度设计简洁明了,可操作性强.
(四)控制性原则
内部控制是特定主体为加强岗位责任,保护财产安全,确保会计记录正确可靠,及时提供财务信息,保证授权职责履行,在内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度.在高校会计制度设计中,必须对会计机构、会计核算程序和会计报告等关键环节设置必要的具有预防和自动纠错功能的内部控制方法、措施和程序.主要包括授权批准控制、财务预算控制、不相容职务分离控制、财产安全控制等.会计制度设计,应将上述各种内部控制方式恰当地设置在会计机构、会计工作程序中,以体现内部控制的要求,使会计制度真正成为内部控制的组成部分.
三、会计制度设计中的控制措施
合理设置会计机构,明确岗位职责分工.会计机构的设置、人员的配备应本着精简高效的原则.建立单位财务负责人、会计部门及会计人员等层次的会计控制体制,要进一步落实和完善经济责任制.明确各部门、各岗位的责任、权利与义务,并制定具体实施办法,使各项控制措施有制度上、程序化的保证.
会计制度设计后的执行情况追踪.高校设计会计制度后,还必须通过对机构设置、业务处理过程的检查,测试各部门、各环节、各层次的责任分工是否明确,财务管理体制的严密性,财务核算体制的合规性,业务核算的及时性.
加强内部审计工作,充分发挥审计的再监督作用.高校内相关管理部门应定期检查高校内部会计控制制度的执行情况,及时发现并解决实施过程中出现的新问题.内部审计是实施内部会计控制的重要组成部分,学校领导要充分认识审计部门的作用和地位,明确审计部门的职能,建立科学的机制使审计部门能排除各种干扰独立地开展工作.通过强化内部审计对高校会计控制系统所实施的监督,能及时发现高校会计控制系统中存在的问题,提出改善会计控制系统的措施与对策,从而保证会计信息的真实性与决策的有效性,增强高校的抗风险能力.
内部控制必须在各个部门及整个学校范围内都建立.所有人都对内部控制有作用.高校内部会计控制制度贯穿于高校内部各项业务的执行过程之中,这一控制运行良好才能保证会计工作质量,各类违纪、错、弊事端就会人人减少,就能促进办学效率和教学经费使用效益稳步提高.有很多教职工错误的认为“内部控制是领导的事”.实际上,内部控制的建立和维护,是大学管理的重要责任,每个人可能提供内
控需要的信息,或者内控需要的行动.高校内所有人对内部控制都负有责任,都必须遵守内部控制,任何人不得超越制度,违反制度将会受到处罚,遵守制度受到奖励.