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摘 要：本文从注册会计师法律责任的定义和分类出发,分析和探讨注册会计师法律责任的影响因素,并针对责任承担的现状提出有效的应对措施.
关 键 词：注册会计师；法律责任；审计质量
注册会计师具有较高的会计专业知识水平,在会计和审计领域的执业行为在经济生活中发挥着重要作用.因此注册会计师能否严格遵守法律法规和行业准则,进行严谨科学的审计工作,保护社会的公共利益,对于社会各界都是至关重要的.注册会计师的法律责任问题,是社会各界共同关注的问题.
一、我国注册会计师法律责任概述
（一）注册会计师法律责任的定义.注册会计师的行为一般产生于各种业务中,包括审计业务、会计咨询、会计服务等,并课分为鉴证类业务和非鉴证类业务.注册会计师的法律责任指的是注册会计师在工作过程中因违法行为给受害人造成损失应承担的法律后果,主要体现在承办业务的过程中未能履行合同条款、未能保持应有的职业谨慎或者是出于主观故意不作充分的披露,出具不实的报告,致使审计报告的使用者遭受损失.
（二）注册会计师法律责任的种类.民事责任.民事责任是指注册会计师的行为触犯民法,经法院判决由注册会计师承担的民事性质的责任.刑事责任.刑事责任是指注册会计师的行为违反了我国《刑法》,经法院判决由注册会计师承担的具有刑事性质的责任.行政责任.行政责任是指行为人违反了《行政法》等的规定,由司法部门或者是政府部门对其进行追究的具有行政性质的责任.
二、注册会计师法律责任的因素分析
注册会计师法律责任的影响因素是多方面的,既有注册会计师自身的原因,也有社会环境的影响、会计事务所的影响,甚至是各种因素综合作用的结果.结合笔者本身的工作经验和对各种现象的分析和探讨,认为主要有以下几方面：
（一）缺乏必要的审计程序.在实际发生的注册会计师法律责任案例中,我们可以发现很多情况的发生是因为注册会计师忽略了必要的审计程序造成的.忽略审计程序的现象屡见不鲜,忽略的理由多种多样,有的会因为经常办理业务和接受委托,管理的部门就理所当然地认为没有问题,忽略审计程序；有的是业务量较大,删繁就简,将审计程序自动忽略；有的甚至是为了降低业务成本.审计程序对于注册会计师的业务工作至关重要,但就因为各方的不重视而造成了不可估量的损失.
（二）职业道德低下.随着经济的快速发展,金钱和权力诱惑的不断增加,有些注册会计师为了获取利益,无视职业道德,以身犯险,进行违法乱纪行为.职业道德低下的另一个表现是注册会计师的挂职现象,所谓挂职就是在事业单位、上市公司或者是证券机构进行工作的注册会计师,将注册会计师证书挂名在会计事务所,不参与会计事务所的业务,而仅在其中抽取提成的现象.这种现象普遍存在并且屡禁不止,这种现象与注册会计师的职业道德严重违背,并且阻碍了会计行业的发展.
（三）行业之间不正当竞争.随着会计事务所的不断发展,会计行业之间的竞争不断加大,每一个会计事务所各尽所能抢夺业务资源,以提高经济收益,保证会计事务所的生存和发展.但是有一些会计事务所为了经济效益的提高,而向审计单位妥协,通过降低收费或者出具虚假、有质量问题的审计报告来增加收益.这种行业间的不正当竞争行为只能是饮鸩止渴,不仅影响了注册会计师和会计事务所的长久发展,还增加了注册会计师法律责任承担的风险.
（四）会计事务所管理水平低.在我国会计事务所都制定了一套内部和外部监督制度,对注册会计师的工作质量和效率进行检验和监督.在内部控制上,主要包括各部门之间、各会计师之间的监督,并依靠奖惩制度保证实施,但是在实际的操作和运用之中内部监督发挥的作用并不显著,很多时候法律责任产生于会计事务所内部的疏忽；在外部控制上,主要是会计事务所协会以及政府部门、社会舆论的监督,但是很大程度上存在形式化和事后性,发挥不出应有的效果.因此对于注册会计师工作和资料成果的审核和复核中很容易出现纰漏,难以发现存在的问题,从而造成注册会计师不得不承担法律责任.
(五)社会对于注册会计师期望过高.对于社会和企业而
言,注册会计师应该具有一定的专业水准和职业操守,因此对于注册会计师的工作成果以及注册会计师自身的评价和期望都比较高.另外,随着市场经济的快速发展和竞争程度的不断加大,企业等有关部门期望通过注册会计师的审计等,分析和发现发展中的问题,提高企业的发展水平,所以在心理上对于注册会计师的技术水平保有很大的期望度.但是若注册会计师由于审计出现问题,从而对企业造成损失,注册会计师就会无可避免地陷入法律诉讼中.
三、我国注册会计师法律责任的应对措施
（一）加强和完善法律法规建设.有关于注册会计师法律责任的法律法规主要有《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》以及《股票发行与交易管理暂行条例》等,可见关于注册会计师法律责任承担的法律规定比较零散,并其法律效力偏低,给我国的司法实践造成了一定的影响.首先,我国要根据注册会计师法律责任的现状,综合各方利益,加强相关法律的完善,解决法律之间存在的矛盾和冲突,提高我国法律的适用性和实践性.另外,我国要促进注册会计师法律责任相关法律规定的系统化和整体化,特别是能将其在上位法中进行详细并具有前瞻性的规定.
（二）完善监管体系,优化执业环境.科学有效的监管体系的形成需要四方面的共同努力,一是监管主体明确,二是监管手段灵活有效,三是监管能力能够充分发挥,四是监管效率提升.目前我国对注册会计师进行监管的主要部门就是政府的财政部门以及人民法院,其决定着监管的范围和权限以及责任承担的裁定和实施,监管主体作用的发挥对于监管效果具有十分重要的作用.对于监管手段,包括法制监管、道德准则监督和媒体监督,三种监管模式相互呼应,从而形成了对注册会计师内部和外部结合的有效的监管体制.在监管效率和监管目标的实现过程中,要注意加强对具有责任意识、创新意识的监管队伍的建设和培养,从而提高监管水平,优化注册会计师执业环境.
（三）提高从业资格,规范业务范围.对于我国现行的会计事务所的审批和监督所遵从的法律规定较早,随着经济水平的提升和企业的快速发展以及知识机构和产业结构的变化,其规定就难以适应现今的经济水平和社会需求.注册会计师的从业门槛比较低就会造成会计师行业的竞争加剧,行业秩序混乱,业务质量难以保证,甚至是造成行业违法现象不断加剧.门槛过高就会造成业务人才缺乏,业务难以正常解决,从而影响我国经济的正常和健康发展.因此,我国要根据不同地区的经济发展水平和行业建设的实际情况,有针对性和有区别地提高从业资格水平,规范业务范围.
（四）提高注册会计师协会管理水平.注册会计师协会的主要作用是进行行业监管,其作用的有效发挥对于解决注册会计师法律责任问题具有重要的意义,为此要提高注册会计师协会的管理水平.首先要建立和完善监督监管的制度和规定,设立专门的监管机构,促进监管人员的培养.另外,加强行业监管的力度,积极探索有效的监督新模式,以提高协会的管理水平.
（五）建立和完善会计师考核体系.会计事务所要建立完善严格的考核体系,实行定期和不定期相结合的考核方式,加大平时的抽查力度,并对考核数据进行记录,建立考核数据库.加强对注册会计师的了解,对其服务质量、服务水平以及服务范围进行合理化的分析和研究,提高监管水平,促进监管目标的尽快实现.
总结：对注册会计师法律责任因素的分析和研究是十分必要的,有利于提高和保证工作质量,提高社会的评价和信赖程度,促进我国经济的健康发展,维护行业和谐和社会的稳定.